個(gè)稅手續(xù)費(fèi)企業(yè)的稅會(huì)處理！一定要看看~

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，除個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得由納稅人自行申報(bào)個(gè)稅外，個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，負(fù)有代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。財(cái)行〔2019〕11號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。那么，企業(yè)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，如何賬務(wù)處理？這部分收入是否納稅？

一、企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)

財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》規(guī)定，第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。    

因此，企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)計(jì)入其他收益科目。

2.按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的企業(yè)

財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答如下：

問：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中反映。

因此，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)，也應(yīng)計(jì)入其他收益科目。

3. 個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入的現(xiàn)金流量項(xiàng)目？

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。    

上述規(guī)定個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益，因此，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

4. 個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入是否屬于經(jīng)常性損益還是屬于非經(jīng)常性損益？

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。 

上述規(guī)定個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益，因此，應(yīng)屬于企業(yè)的經(jīng)常性損益。

最后，需要注意，企業(yè)收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)核算計(jì)入了其他收益科目，但該個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于政府補(bǔ)助，是企業(yè)代扣代繳個(gè)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的服務(wù)費(fèi)。

5．個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)辦稅人員的會(huì)計(jì)處理

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)的辦稅人員，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用

     貸：應(yīng)付職工薪酬

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

     貸：銀行存款

二、企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理

1.增值稅

國(guó)稅總局沒有單獨(dú)出臺(tái)相關(guān)文件予以明確，但是在實(shí)務(wù)中，如內(nèi)蒙古、河北、河南、深圳、海南、廈門、福建、安徽、大連、重慶、遼寧、湖北等地稅務(wù)機(jī)關(guān)按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)” 繳納增值稅；浙江按其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。但是，也有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)不征收增值稅，如青島、湖南。

因此，企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納增值稅的。鑒于國(guó)稅總局沒有單獨(dú)發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)做為其他收入計(jì)入收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

3.個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員是否免征個(gè)稅

對(duì)于企業(yè)將收到的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，是否免征個(gè)稅，各地執(zhí)行口徑不一，有的省市稅務(wù)機(jī)關(guān)免征個(gè)稅，如：

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

有的省市稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)稅，如：

河南省稅務(wù)局問：扣繳單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員，是否合并計(jì)入工資薪金？

河南省稅務(wù)局回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第707號(hào))規(guī)定，第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))規(guī)定，第二條 下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅……(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)……

因此，根據(jù)以上文件規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。

按照您的問題描述，您單位代扣代繳個(gè)人所得稅所取得的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)直接支付給本公司從事該項(xiàng)工作的辦稅人員或其它人員，并不屬于財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)規(guī)定暫免征收個(gè)人所得稅的情形，不可免征個(gè)人所得稅，需要并入工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

以上內(nèi)容供您參考了解，您也可以就此問題向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

最后建議大家，在實(shí)際工作中，對(duì)于企業(yè)將個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，建議企業(yè)與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征個(gè)稅，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）