不同業(yè)務(wù)情形下的運(yùn)費(fèi)核算！說清了！

在本周的會員答疑咨詢中，有個財稅會員對于運(yùn)費(fèi)的核算問題犯了難：采購材料支付的運(yùn)費(fèi)、銷售貨物送貨上門支付的運(yùn)費(fèi)、客戶退貨時銷售方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、貨物銷售后再提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)及支付的運(yùn)費(fèi)，具體應(yīng)該如何核算？

下面我們相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定來具體分析一下。

01采購材料時支付的運(yùn)費(fèi)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》（財會[2006]3號）規(guī)定：

“第五條 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，采購材料支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該計入原材料的采購成本。

另參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

02銷售貨物送貨上門支付的運(yùn)費(fèi)

銷售貨物送貨上門的業(yè)務(wù)中，運(yùn)輸不構(gòu)成單項履約義務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的有關(guān)規(guī)定，通常情況下，企業(yè)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前、為了履行客戶合同而發(fā)生的運(yùn)輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品銷售收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品收入時結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

03客戶退貨時銷售方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）第三十二條規(guī)定：對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

依據(jù)上述規(guī)定來看，個人認(rèn)為在銷售時應(yīng)該預(yù)計退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，將預(yù)計發(fā)生的退貨運(yùn)費(fèi)計入“主營業(yè)務(wù)成本”。預(yù)計的退貨運(yùn)費(fèi)如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

04貨物銷售后再提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)及支付的運(yùn)費(fèi)

在有些業(yè)務(wù)中，銷售貨物給客戶，控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，應(yīng)客戶要求額外提供送貨服務(wù)，銷售方會向客戶收取運(yùn)輸費(fèi)，銷售方可以自己完成運(yùn)輸，也可以委托第三方提供運(yùn)輸服務(wù)，這種情況下，額外提供的運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，銷售方應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入，對于提供的運(yùn)輸服務(wù)單獨(dú)確認(rèn)收入。如果銷售方是另外委托第三方承運(yùn)，向第三方支付的運(yùn)費(fèi)，銷售方是運(yùn)輸服務(wù)主要責(zé)任人的情況下，支付給第三方的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該作為合同履約成本，在運(yùn)輸服務(wù)完成確認(rèn)收入時，結(jié)轉(zhuǎn)計入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）