企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)稅如何作會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)替職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這種情況通常是企業(yè)的自愿行為；二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)補(bǔ)繳，這是稅法對(duì)企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的一種“處罰”，稅務(wù)部門除要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收滯納金和罰款。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門人員對(duì)企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理不清楚，對(duì)能否計(jì)列企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目存在疑問(wèn)。

　　比如，某國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)放職工楊某6月份工資3000元，按照合同約定，楊某的個(gè)人所得稅全部由企業(yè)承擔(dān)。該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：該企業(yè)計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝（3000－1600）×10％－25＝115（元）。

　　借：應(yīng)付工資　3115

　　　貸：現(xiàn)金　3000

　　　　　應(yīng)交稅金——代繳個(gè)人所得稅　115

　　借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等科目）　3115

　　　貸：應(yīng)付工資　3115

　　借：應(yīng)交稅金　115

　　　貸：現(xiàn)金　115

　　該企業(yè)的這種處理方法存在兩方面問(wèn)題。

　　一是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為含稅收入。上例中，正確的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－1600－速算扣除數(shù)）÷（1－適用稅率）=（3000－ 1600－25）÷（1－10％）＝1527.78（元）；應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝1527.78×10％－25＝127.78（元）。

　　二是按照稅務(wù)部門的要求，個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅收入的個(gè)人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目，而應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　借：應(yīng)付工資　3000

　　　貸：現(xiàn)金　3000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　127.78

　　　貸：應(yīng)交稅金——代繳個(gè)人所得稅　127.78

　　借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等科目）　3000

　　　貸：應(yīng)付工資3000

　　借：應(yīng)交稅金——代繳個(gè)人所得稅　127.78

　　　貸：現(xiàn)金　127.78

　　與此相適應(yīng)，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將記入“營(yíng)業(yè)外支出”的代繳個(gè)人所得稅全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不能對(duì)其負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)行扣除，而當(dāng)前個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅相關(guān)稅法條款均沒(méi)有對(duì)此作出明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，上述處理辦法有兩點(diǎn)值得商榷。

　　第一，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)否在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)雇用勞動(dòng)力，需要支付勞動(dòng)力價(jià)格，包括工資、獎(jiǎng)金、代繳個(gè)人所得稅等在內(nèi)的所有支付，屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)、管理成本或費(fèi)用，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)代繳個(gè)人所得稅進(jìn)行扣除也是理所當(dāng)然的。況且，根據(jù)國(guó)際慣例，世界上大多數(shù)國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　第二，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)否計(jì)入工資總額。如果從當(dāng)前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計(jì)入工資總額為宜，同時(shí)也可避免計(jì)入工資總額后因計(jì)稅基數(shù)加大需再次計(jì)繳個(gè)人所得稅等情況發(fā)生；如果從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，職工實(shí)際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額。據(jù)了解，世界上大多數(shù)國(guó)家也把企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅算做職工個(gè)人的工資總額，從而需要對(duì)這部分計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，要解決上述問(wèn)題，只有通過(guò)加快企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的改革進(jìn)程，并做好企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的銜接，才能更加合理地對(duì)企業(yè)替職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)行處理。