增值稅轉(zhuǎn)型各有各的賬。目前，各省區(qū)都在測(cè)算這項(xiàng)改革對(duì)各自“錢袋子”的減收影響。本報(bào)獲得了部分地區(qū)的測(cè)算報(bào)告，結(jié)果表明，江蘇省認(rèn)為自己受到的減收影響最大，西部可能獲益最多，而深圳則相信，稅改正好契合了這個(gè)城市的產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)程。
增值稅全國推行已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。此前，財(cái)政部估算，增值稅全面轉(zhuǎn)型財(cái)政減收在1500億元左右。由于目前增值稅全國推行方案已經(jīng)上報(bào)國務(wù)院（詳見本報(bào)9月1日?qǐng)?bào)道《減稅1500億增值稅轉(zhuǎn)型明年全國推行》），一些地方期望抓住最后的時(shí)機(jī)，爭取有利政策。
東北經(jīng)驗(yàn)：減收沒有預(yù)期大
2004年下半年，在推遲了大半年之后，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北三省一市推開。試點(diǎn)方案按照增量抵扣的原則在試點(diǎn)的八大行業(yè)進(jìn)行。
增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。東北試點(diǎn)允許在計(jì)算增值稅額時(shí)，扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。之前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣。
在增值稅轉(zhuǎn)型改革前，東北三省上報(bào)的財(cái)政減收數(shù)字約為120億元-150億元之間，但試點(diǎn)一年后東北的官員們發(fā)現(xiàn)，按照增量抵扣實(shí)際減稅27.66億元，占同期三省國內(nèi)增值稅收入的3.61％。即使全額抵扣，財(cái)政減收也不過40.5億元，只有預(yù)測(cè)值的1/5.
此后，東北三省一市的抵扣進(jìn)度以勻速發(fā)展下去，截至2006年底，共抵扣增值稅90.62億元，如果按全額抵扣，將達(dá)到121.9億元。
對(duì)于這樣的結(jié)果，遼寧省國稅局曾在一份總結(jié)報(bào)告中說，東北試點(diǎn)初期在選擇實(shí)施方案時(shí)過多地考慮了財(cái)政因素，相對(duì)弱化了稅制完善的考慮。所以轉(zhuǎn)型方案被設(shè)計(jì)成有著多層限制的方案。
一年后，遼寧省國稅局局長在一次座談會(huì)上說，他們私下也鼓勵(lì)財(cái)力上較好的地市，可以拓寬行業(yè)范圍，采取全額抵扣的方法。
雖然，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對(duì)東北三省經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用有限，但確也產(chǎn)生了一些具體影響。
如上海通用北盛汽車有限責(zé)任公司被東北振興相關(guān)優(yōu)惠政策吸引，通過參與重組原金杯通用公司，在沈陽已投資1.43億元建設(shè)別克商務(wù)車生產(chǎn)線，2004年投產(chǎn)以來，已享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅退稅815萬元。
不過，東北的試點(diǎn)也表明，對(duì)于不同經(jīng)營周期的行業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型受益程度不同。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而受益程度并不大。而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策。
從實(shí)際執(zhí)行情況看，產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是受益最大的企業(yè)。如鞍山鋼鐵集團(tuán)公司在2004年下半年和2005年上半年正值技術(shù)改造和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模階段，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)后，公司得到增值稅轉(zhuǎn)型退稅款累計(jì)5.33億元。
沿海權(quán)衡：江蘇的擔(dān)心與深圳的期待
江蘇省是以制造業(yè)為主的地區(qū)，第二產(chǎn)業(yè)所占比重較大，增值稅一直居于其財(cái)政收入的主導(dǎo)地位。增值稅收入占稅收收入比重常常接近70％，因此江蘇省財(cái)稅界普遍認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型之初勢(shì)必會(huì)造成江蘇財(cái)政收入的大量減收。
以2002年數(shù)據(jù)為基數(shù)，按東北地區(qū)增值稅改革試點(diǎn)方案測(cè)算，江蘇省八大行業(yè)購入固定資產(chǎn)為598.43億元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為86.95億元。
如以全行業(yè)全額抵扣這一方案測(cè)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為158.47億元，占當(dāng)年全省增值稅收入的25.85％。
假定以江蘇省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資年平均增長率15.86％為依據(jù)，用此口徑推算，如果在全行業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，開始的5年間全省年平均增值稅至少減收近250億元。
2000-2006年江蘇稅務(wù)部門實(shí)際入庫的所有稅收收入年均增加只有200多億元，這意味著實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使江蘇省增值稅收入沒有了增量。
因此，江蘇省認(rèn)為自己是受增值稅轉(zhuǎn)型負(fù)效應(yīng)最大的省份。與其他省區(qū)別的是，江蘇的制造業(yè)大量集中在市縣一級(jí)，而那些城市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，其財(cái)政對(duì)增值稅依賴強(qiáng)，那些地方的財(cái)政壓力要比全省更甚。
南京財(cái)經(jīng)大學(xué)教授楊撫生的研究也表明，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，增值稅轉(zhuǎn)型的影響更為明顯。楊撫生說，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占的比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。
但是改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)的輕稅負(fù)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。當(dāng)前由于次貸危機(jī)影響和國內(nèi)緊縮政策影響，江蘇一些勞動(dòng)密集型制造企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)面臨困難，此番轉(zhuǎn)型后，增值稅方面的優(yōu)惠也將消失。
而勞動(dòng)密集型企業(yè)的蕭條意味著就業(yè)問題的嚴(yán)峻，楊撫生說這是增值稅轉(zhuǎn)型最不可忽視的影響。
也正因?yàn)槿绱�，江蘇省曾經(jīng)建議，增值稅轉(zhuǎn)型分類實(shí)施，即在技術(shù)密集、資本密集型企業(yè)先實(shí)施“消費(fèi)型”增值稅，而對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)仍然實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅。
深圳也是制造業(yè)集中的地方。不過，深圳市財(cái)政和稅務(wù)部門的測(cè)算結(jié)果表明，深圳市將低端加工制造業(yè)發(fā)展為“以高新技術(shù)為先導(dǎo)”的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增值稅轉(zhuǎn)型恰好提供了良好契機(jī)。
他們?cè)趯?duì)各行業(yè)的分析中發(fā)現(xiàn)，電子通訊設(shè)備制造業(yè)稅負(fù)在轉(zhuǎn)型后稅負(fù)下降最多，達(dá)0.82％。批發(fā)零售行業(yè)變化最小，只比改革前減少0.24％。
深圳市內(nèi)外資企業(yè)總體減稅額度達(dá)到51.41億元，占其2004年應(yīng)繳增值稅總額的33.74％，雖然有稅收任務(wù)的壓力，但能為產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略提供有利條件，還是讓深圳市很期待這一轉(zhuǎn)型政策。
西部：內(nèi)蒙古想象
今年7月1日，內(nèi)蒙古東部五個(gè)盟市非常低調(diào)地被納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。內(nèi)蒙古國稅局調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，增值稅從生產(chǎn)型改革為消費(fèi)型，正效應(yīng)最大的應(yīng)該是西部地區(qū)。
中西部地區(qū)集中了大量的冶金、采掘、電力等能源和重加工工業(yè)，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)自然高于東南沿海地區(qū)加工工業(yè)，影響了地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。轉(zhuǎn)型后消除了生產(chǎn)型增值稅帶來的重復(fù)征稅的不利影響，降低生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于大中型企業(yè)改革及能源工業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
據(jù)調(diào)查測(cè)算，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部的“四市一盟”應(yīng)屬增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)八類行業(yè)的664戶企業(yè)，2005年允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加28677萬元，即擴(kuò)大抵扣范圍后增值稅應(yīng)繳稅金減少28677萬元，影響增值稅收入34.28％。
西部一些地區(qū)財(cái)政困難，增值稅轉(zhuǎn)型可能對(duì)地方財(cái)力影響大。因此一些省市建議，中央財(cái)政應(yīng)出臺(tái)一些改革配套措施，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、財(cái)政補(bǔ)貼制度和重新調(diào)整共享稅及其分成比例等，彌補(bǔ)地方財(cái)政由于增值稅轉(zhuǎn)型造成的減收，從而調(diào)動(dòng)中央和地方推動(dòng)稅制改革的積極性。
