近日有消息稱，財(cái)政部擬定了一份超過1000億減稅規(guī)模的增值稅方案報(bào)國(guó)務(wù)院，并建議明年初正式實(shí)施。這一消息有待官方證實(shí)，不過，當(dāng)前宏觀形勢(shì)正在為改革創(chuàng)造最佳時(shí)機(jī)，抓緊推進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型正成為共識(shí)。此舉被認(rèn)為是在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)生下滑危險(xiǎn)之際，政府為實(shí)現(xiàn)“保增長(zhǎng)”的目標(biāo)所做出的實(shí)質(zhì)性努力，一旦付諸實(shí)施，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。
信號(hào)1：消費(fèi)型增值稅將迅速推向全國(guó)
對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型，人們?cè)缇瓦_(dá)成共識(shí)，只是由于種種原因的限制，這一具有重要意義的改革至今進(jìn)展不大，目前仍處于擴(kuò)大試點(diǎn)的階段。東北三省一市的試點(diǎn)起始于2004年，至今已有4年；去年開始的中部六省26個(gè)城市擴(kuò)大試點(diǎn)，也已經(jīng)過去一年多，轉(zhuǎn)型過程看上去未免顯得過于猶豫、拖沓。
直觀感覺，增值稅轉(zhuǎn)型的難度應(yīng)低于“兩法合并”：一是企業(yè)們歡迎、支持，不會(huì)像“兩法合并”那樣面對(duì)著來(lái)自外資企業(yè)的阻力；二是東北試點(diǎn)過程中沒有發(fā)現(xiàn)明顯的難以改正的缺陷，也沒有發(fā)現(xiàn)推廣至全國(guó)的障礙因素；三是試點(diǎn)為大面積推廣積累了經(jīng)驗(yàn)，而且試點(diǎn)過后即在全國(guó)鋪開也符合慣例。
然而，增值稅轉(zhuǎn)型還是一拖再拖，其原因，不外是擔(dān)心政府財(cái)政收入的減少。其實(shí)，試點(diǎn)結(jié)果已經(jīng)證明，這種擔(dān)心純屬多余。2005年、2006年，遼寧省的財(cái)政收入每年都以20%以上的幅度增長(zhǎng)，2007年的增長(zhǎng)更是達(dá)到了32. 4%的超高增幅。增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有造成地方財(cái)政收入的減少，反而產(chǎn)生了增加收入的奇效，這不是變魔術(shù)，而是實(shí)實(shí)在在的效應(yīng)。其中的道理是，轉(zhuǎn)型促進(jìn)了企業(yè)增加投資和技術(shù)改造，提高了經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)擴(kuò)大稅源、形成財(cái)政增收的長(zhǎng)效機(jī)制產(chǎn)生了積極作用。
增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的好處是實(shí)實(shí)在在的。遼寧試點(diǎn)進(jìn)行后的3年半時(shí)間里，國(guó)稅部門共為企業(yè)辦理抵退稅額91 .4億元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。特別是冶金、石化和裝備制造三個(gè)行業(yè)稅負(fù)下降最多，增值稅稅負(fù)由原來(lái)的5.4%降至4. 9%.企業(yè)稅負(fù)減輕了，效益必然看漲，財(cái)政的日子豈有難過的道理？
有人擔(dān)心，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)刺激企業(yè)盲目投資，引發(fā)全局性的經(jīng)濟(jì)過熱。其實(shí)，企業(yè)投不投資，主要不是看政府退不退稅，而是看市場(chǎng)價(jià)格指示器，看企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展的需要。不會(huì)有哪個(gè)企業(yè)僅僅是為了17%的退稅，而冒險(xiǎn)投入100%的資金。本溪鋼鐵集團(tuán)4年來(lái)共得到增值稅退稅11億多元，聽起來(lái)不算少，可是本鋼每年光設(shè)備更新、技術(shù)改造等方面的投入高達(dá)70多億，4年就是280多億，11億的退稅就是全部轉(zhuǎn)化為投資，也只是很小的一個(gè)比例。大型企業(yè)如此，中小企業(yè)投資只會(huì)更加謹(jǐn)慎小心，更要瞄準(zhǔn)市場(chǎng)需求，退稅并不是它們投資決策的決定性因素。
值得注意的是，在改革試驗(yàn)區(qū)東北，反倒有因?yàn)楦母锊阶舆~得不夠大而限制增長(zhǎng)的情形。至2007年底，遼寧省納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的企業(yè)共有3.17萬(wàn)戶，占全省一般納稅人的33.8%，也就是說(shuō)，還有相當(dāng)一批企業(yè)沒有被納入試點(diǎn)。對(duì)這些行業(yè)和企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的“試而不推”給他們帶來(lái)了稅負(fù)上的不公平，要求享受新增值稅的呼聲甚高。
消費(fèi)型增值稅突出的優(yōu)點(diǎn)，在于它的中性，避免重復(fù)課稅，但它有個(gè)前提，即各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)的廣泛施行，最忌諱的就是被當(dāng)作一種優(yōu)惠政策來(lái)使用，而我們卻不斷地試點(diǎn)，在東北三省，在中部六省，“沒完沒了”。
增值稅改革不適宜試點(diǎn)，是因?yàn)樗倪\(yùn)行是個(gè)完整的“鏈條”，是一個(gè)統(tǒng)一的征收概念，而試點(diǎn)的辦法恰與增值稅的這個(gè)特點(diǎn)格格不入。一部分地區(qū)試點(diǎn)，而另一部分不試點(diǎn)，將導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，誘使部分企業(yè)從非試點(diǎn)區(qū)遷往試點(diǎn)區(qū)，人為地加大企業(yè)成本，造成產(chǎn)業(yè)布局的混亂。即使在試點(diǎn)地區(qū)，某些企業(yè)集團(tuán)的下屬企業(yè)有的享受抵扣，有的不享受抵扣，也很容易造成各種形式的避稅、騙稅行為的滋生，人為加大稅收征管的難度。如此，增值稅的積極作用就全都發(fā)揮不出來(lái)，這無(wú)論對(duì)稅制改革，還是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有害的。
退一步講，若是確實(shí)顧慮財(cái)政減收，還可以設(shè)計(jì)一些補(bǔ)充方案。如分年度按比例，第一年抵扣50%，第二年70%，第三年全額抵扣，逐步到位。其效果，恐怕比現(xiàn)在的分地區(qū)分行業(yè)試點(diǎn)、逐步推開要好得多。換句話說(shuō)，如果在財(cái)政收入連年大幅度增長(zhǎng)的條件下還是延緩改革，那么，什么時(shí)候推進(jìn)才是適宜改革的時(shí)機(jī)呢？所以，筆者的看法是，增值稅轉(zhuǎn)型推向全國(guó)將很快付諸實(shí)施，不會(huì)拖延太久。
信號(hào)2：稅率和小規(guī)模納稅人的規(guī)定可能有變
有學(xué)者根據(jù)東北改革試點(diǎn)財(cái)政損失40億，認(rèn)為把消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)的成本為700億元左右，顯然，這個(gè)數(shù)字對(duì)于多年來(lái)“財(cái)大氣粗”的中央政府來(lái)說(shuō)，算不上多大的壓力。如果此說(shuō)成立，這次政府為何“大手筆”地推出超過1000億元的巨款用于增值稅改革呢？對(duì)增值稅，政府是不是還有更多的考慮和期待？筆者的初步分析是：
第一，增值稅稅率有可能調(diào)整。
我國(guó)增值稅一般納稅人的法定稅率是17%，這個(gè)稅率水平顯得偏高。有學(xué)者曾經(jīng)計(jì)算過，增值稅稅率若是提高一個(gè)百分點(diǎn)，即由17%提高到18%，企業(yè)的稅后利潤(rùn)將減少0.75%.反過來(lái)，如果增值稅稅率下調(diào)到15%，則企業(yè)的利潤(rùn)將增加1.5%.顯然，如果在當(dāng)前實(shí)體經(jīng)濟(jì)不大看好的形勢(shì)下降低增值稅的稅率，比如兩個(gè)點(diǎn)，將給諸多企業(yè)迅速扭虧為盈，走上良性發(fā)展的道路創(chuàng)造一個(gè)難得的機(jī)會(huì)。
顯然，新方案若真的得到實(shí)行，對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)都將是一個(gè)巨大的利好因素，進(jìn)而可以解放相應(yīng)行業(yè)的生產(chǎn)力，如固定資產(chǎn)比重較大的重工業(yè)、能源工業(yè)等，這就為我國(guó)經(jīng)濟(jì)更為長(zhǎng)久的增長(zhǎng)注入了強(qiáng)大的“財(cái)政活力”，近來(lái)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)顯示出的某種“頹勢(shì)”，很快就會(huì)一掃而光。
第二，小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠有可能加大。
以往人們對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的討論，主要集中在“一般納稅人”上，而對(duì)“小規(guī)�！边@一塊的關(guān)注似乎相當(dāng)不夠。在這個(gè)問題上，最重要的是取消針對(duì)中小企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶的歧視性政策�，F(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法采用的是國(guó)際上通用的發(fā)票扣稅法，我國(guó)的稅收征管依據(jù)納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按實(shí)際增值額計(jì)算交納稅款，而后者卻不能開專用發(fā)票、不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計(jì)稅。這就是一種典型的針對(duì)小企業(yè)的增值稅政策歧視。表現(xiàn)在：
一是起征點(diǎn)偏低。現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額2000~5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500~3000元，按次納稅的為每次（日）銷售額150~200元。按照這一起征點(diǎn)規(guī)定，一個(gè)從事商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15%左右，也就是說(shuō)，當(dāng)毛利僅為300~750元時(shí)即達(dá)到起征點(diǎn)，再考慮到從業(yè)者家庭贍養(yǎng)人口等因素，不能不說(shuō)，其稅后收入水平是相當(dāng)?shù)偷�，還不到一般城市的最低生活保障線，這顯然不合理。
二是征收率偏高�，F(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%.表面上看，比增值稅的法定稅率17%、13%低得多，但由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際稅負(fù)要大大超過一般納稅人。
不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售受到雙重影響：進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便很容易發(fā)生困難，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與一般納稅人相比處于不利地位。同時(shí)，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使其稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)情況不能發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，而進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時(shí)，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)收的增值稅，等于征了兩道稅，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價(jià)格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。
作為小規(guī)模納稅人主體的小企業(yè)，或比小企業(yè)更小的微型企業(yè)，是吸收勞動(dòng)力就業(yè)的最基礎(chǔ)的組織單元。從國(guó)外的企業(yè)結(jié)構(gòu)與勞動(dòng)力就業(yè)的關(guān)系看，發(fā)展中國(guó)家每千人20~30個(gè)企業(yè)，發(fā)達(dá)國(guó)家每千人一般為45~55個(gè)企業(yè)。其中95%的企業(yè)是中小企業(yè)或微型企業(yè)。每個(gè)企業(yè)的平均就業(yè)規(guī)模為9~15人，全社會(huì)有65%~80%的勞動(dòng)力在這些企業(yè)中就業(yè)。根據(jù)我國(guó)2004年進(jìn)行的一項(xiàng)普查，包括微型企業(yè)和中小企業(yè)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)，每千人只有3.1個(gè)企業(yè)，大大低于國(guó)外的一般水平。小企業(yè)和個(gè)體工商戶的數(shù)量近年來(lái)下降很快，與中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)很不相配，對(duì)提升就業(yè)率很不利。
據(jù)官方數(shù)據(jù)，全國(guó)今年上半年6.7萬(wàn)家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中小企業(yè)倒閉超過1萬(wàn)多家，有2/3的紡織企業(yè)面臨重整。全國(guó)約1/10的規(guī)模以上中小企業(yè)在今年上半年工業(yè)增加值增長(zhǎng)率接近3 0％，較去年同比減少15％。今年中小企業(yè)面臨的融資瓶頸尤為突出。據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，今年第一季度各大商業(yè)銀行貸款額超過2.2萬(wàn)億元，其中只有約3000億元貸款落實(shí)到中小企業(yè)，只占全部商業(yè)貸款的15％，比去年同期減少300億元。中小企業(yè)融資面臨前所未有的困難。
這是一個(gè)危險(xiǎn)的信號(hào)。大批中小企業(yè)的倒閉只是經(jīng)濟(jì)衰退的開始跡象之一，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)繼續(xù)惡化，還將會(huì)有更多的企業(yè)倒閉，一旦形成某種骨牌效應(yīng)，將后悔不迭。
中小企業(yè)的大量減少不能不說(shuō)與稅收有著直接的關(guān)系。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，人們普遍認(rèn)為，政府對(duì)中小企業(yè)扶持最好的體現(xiàn)是“降低稅負(fù)”，占被調(diào)查企業(yè)的77%；另一項(xiàng)對(duì)上海480家小企業(yè)的調(diào)查也顯示，“企業(yè)對(duì)政府的希望”依次是減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少稅負(fù)和解決融資問題。在人們看來(lái)，政府減稅比融資更重要，更急迫。
因此，增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，采取以下調(diào)整措施為好：一是應(yīng)適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)，使經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小、營(yíng)業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營(yíng)者不再繳納增值稅。具體標(biāo)準(zhǔn)可以在考慮家庭贍養(yǎng)人口等因素的情況下比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來(lái)確定。二是應(yīng)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平，學(xué)界一般認(rèn)為，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間稅負(fù)的差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。三是適當(dāng)放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)與一般納稅人同率抵扣。對(duì)于月營(yíng)業(yè)額萬(wàn)元以下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，最好完全免除其稅收負(fù)擔(dān)。
信號(hào)3：增值稅的“老大”地位難保
應(yīng)該清醒地看到，增值稅即使“轉(zhuǎn)型”完成，也只是增值稅改革全過程的第一步驟，并不是全部，它的局限性也是明顯的：
第一，增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說(shuō)也可以理解為利潤(rùn)的預(yù)扣�！耙姲l(fā)票就征稅”，就相當(dāng)于在投資者面前放上一個(gè)“門檻”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個(gè)“門檻”。在我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長(zhǎng)時(shí)期堅(jiān)持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵(lì)投資，不利于新創(chuàng)價(jià)值，也不利于就業(yè)。此外，流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)與增值稅并存的還有營(yíng)業(yè)稅，由于它的存在，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度。
第二，增值稅難以實(shí)現(xiàn)稅制公平的目標(biāo)。這是因?yàn)樵鲋刀惒患訁^(qū)別地對(duì)消費(fèi)品性質(zhì)實(shí)行17%的統(tǒng)一稅率，因而具有明顯的累退性質(zhì)，并由此帶動(dòng)中國(guó)整個(gè)流轉(zhuǎn)稅體系呈累退性特征，其直接后果就是稅制的不公平。所以若僅從簡(jiǎn)單現(xiàn)象上分析，轉(zhuǎn)型后的增值稅對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的處理是公平的，但從最終結(jié)果看并不是這樣，增值稅會(huì)隨著城鎮(zhèn)居民家庭人均收入的增加而降低，并不公平，其財(cái)政收入的意義更加明顯。
第三，增值稅難以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型雖消除了固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅的因素，在一定程度上解決了資本投資稅負(fù)偏重的問題，但并未體現(xiàn)出對(duì)勞動(dòng)清潔要素的鼓勵(lì)。另外，目前的GDP核算體系未將資源、環(huán)境損害等外部成本因素計(jì)入成本之中，也導(dǎo)致了增值稅的稅基偏離實(shí)際成本價(jià)值，使增值稅實(shí)際上減少了應(yīng)承受的負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅人而言是一種稅收鼓勵(lì)。而對(duì)環(huán)境資源的破壞予以鼓勵(lì)，顯然是有悖于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的，極容易形成經(jīng)濟(jì)主體對(duì)資源、環(huán)境的進(jìn)一步掠奪。
所以，在我國(guó)，增值稅注定只是一種過渡性的稅種，它的地位早晚會(huì)被更能體現(xiàn)社會(huì)公平的公司及個(gè)人所得稅制所代替。實(shí)際上，近年來(lái)我國(guó)增值稅在政府全部稅收收入中所占比重已經(jīng)出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。1994年稅制改革時(shí)，增值稅占到5 0%，到了2007年，這個(gè)比例竟一路下降到21%，與此同時(shí)，企業(yè)和個(gè)人所得稅的上升速度卻呈明顯加快的趨勢(shì)。這或許預(yù)示著，作為中國(guó)主體稅種的增值稅，其“老大”的地位已經(jīng)“岌岌可�！绷恕�
隨著改革的不斷深入，如今我國(guó)的稅制改革已進(jìn)入這樣的境界：任何或大或小的變動(dòng)，都將因牽涉復(fù)雜的利益關(guān)系而不得不對(duì)原有的利益格局作出調(diào)整，改革要突破膠著狀態(tài)并取得實(shí)效，就必須擯棄1994年稅改遵循的“保持原稅負(fù)”的原則，改變“基數(shù)加增長(zhǎng)”的分配模式，將增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)作為設(shè)計(jì)稅制改革模式的原則。這是增值稅改革的需要，也是我國(guó)今后的稅制改革所應(yīng)當(dāng)遵循的原則。
