從經(jīng)濟社會發(fā)展的需要來看，中國生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。國家信息中心的定量分析表明，實行消費型增值稅，名義GDP增長率將提高1.22個百分點，實際GDP增長率將提高0.86個百分點。他們指出，這種影響在未來十年都保持基本穩(wěn)定，并且認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型不僅不會導(dǎo)致財政收入減收，而且還會因為促進經(jīng)濟發(fā)展而略有增收。
國家信息中心9月9日發(fā)布報告稱，隨著我國經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅也暴露出許多問題。一是存在重復(fù)征稅問題。二是不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。從經(jīng)濟社會發(fā)展的需要來看，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。
按照中央提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，已在東北地區(qū)按照以上改革思路進行了改革試點，目前正在研究制定全國推行增值稅改革方案，該方案的主要內(nèi)容是：按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一企業(yè)增值稅稅率和征管方法；按照適度征稅原則，擴大征收范圍、拓寬稅基；按照促進產(chǎn)業(yè)升級、鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的原則，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，允許固定資產(chǎn)投資中設(shè)備投資所含的增值稅進行抵扣。
在進行定性分析的基礎(chǔ)上，國家信息中心應(yīng)用CGE模型對上述增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟影響進行了定量分析，重點分析我國經(jīng)濟總量、投資、消費、進出口、價格、財政收支、居民收入等宏觀變量在稅制調(diào)整前后所發(fā)生的變化。
（一）模型的基本情況和增值稅轉(zhuǎn)型的引入。
運用2002年投入產(chǎn)出表，結(jié)合資金流量表、國際收支平衡表，構(gòu)造2002年的社會核算矩陣，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了CGE模型。模型包括了42個生產(chǎn)部門、42類商品、4類勞動力、5類金融機構(gòu)、5類農(nóng)村家庭和7類城鎮(zhèn)家庭，模型的外生變量包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等財政指標(biāo)，匯率、存貸款利率、存款準(zhǔn)備金率等金融指標(biāo)，進口的商品世界價格指數(shù)、出口價格指數(shù)等外貿(mào)指標(biāo)，可用來模擬分析外生變量變化對我國整個宏觀經(jīng)濟和各產(chǎn)業(yè)部門的影響。
增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型，一方面在作為稅基的增值額中，除了減去其當(dāng)期耗用的外購商品和勞務(wù)，允許進一步扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)，體現(xiàn)為稅基的減��；另一方面實行消費型增值稅相當(dāng)于對投資品不征稅，有刺激投資的作用，有利于資本的形成，刺激了擴大再生產(chǎn)，有利于產(chǎn)出和增值額的增加，體現(xiàn)為稅基的擴大。因此，增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)由兩方面共同作用的凈效應(yīng)決定。在模型模擬過程中，為準(zhǔn)確反映增值稅轉(zhuǎn)型的兩方面效應(yīng)，將稅基中扣除的固定資產(chǎn)設(shè)備投資直接折合成增值稅稅率的降低，稅率的降低一方面同樣有稅基減小的效應(yīng)，另一方面也會通過企業(yè)利潤增加，刺激投資和經(jīng)濟的增長。根據(jù)上述的分析，重新計算了42個產(chǎn)業(yè)部門的有效增值稅率，設(shè)計了如下模擬方案。
模擬方案：從2009年開始實行消費型增值稅，即根據(jù)稅基中扣除的當(dāng)期固定資產(chǎn)設(shè)備投資額重新計算實際有效稅率，作為模型的沖擊變量帶入模型。模擬方案中各產(chǎn)業(yè)增值稅率見表一。
表一：模擬方案中各產(chǎn)業(yè)部門的增值稅稅率
農(nóng) 業(yè) 13.00% 12.89%
煤炭開采和洗選業(yè) 17.00% 13.44%
石油和天然氣開采業(yè) 17.00% 15.16%
金屬礦采選業(yè) 13.00% 13.66%
非金屬礦采選業(yè) 13.00% 15.10%
食品制造及煙草加工業(yè) 17.00% 15.17%
紡織業(yè) 17.00% 12.30%
服裝皮革羽絨及其制品業(yè) 17.00% 15.99%
木材加工及家具制造業(yè) 17.00% 14.25%
造紙印刷及文教用品制造業(yè) 17.00% 14.48%
石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè) 17.00% 11.44%
化學(xué)工業(yè) 17.00% 13.50
%非金屬礦物制品業(yè) 17.00% 10.68%
金屬冶煉及壓延加工業(yè) 17.00% 11.69%
金屬制品業(yè) 17.00% 11.59%
通用、專用設(shè)備制造業(yè) 17.00% 13.85%
交通運輸設(shè)備制造業(yè) 17.00% 10.48%
電氣、機械及器材制造業(yè) 17.00% 12.48%
通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè) 17.00% 10.77%
儀器儀表及文化辦公用機械制造業(yè) 17.00% 12.83%
其他制造業(yè) 17.00% 16.90%
廢品廢料 17.00% 16.70%
電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 15.18%
燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 15.96%
水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 17.00% 10.58%
建筑業(yè) 17.00% 16.62%
（二）對經(jīng)濟影響的結(jié)果分析
按照模擬方案，假設(shè)從2009年開始進行增值稅轉(zhuǎn)型，進行了增值稅轉(zhuǎn)型模擬測算分析，結(jié)果分析如下（數(shù)據(jù)結(jié)果見表二）：
一是經(jīng)濟總量穩(wěn)定擴大。實行消費型增值稅，名義GDP增長率將提高1.22個百分點，實際GDP增長率將提高0.86個百分點，這種影響在未來十年都保持基本穩(wěn)定。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型的實際效應(yīng)是降低了增值稅稅率，將導(dǎo)致整個經(jīng)濟產(chǎn)出增加和經(jīng)濟效益提高。此外，由于增值稅為比例稅，稅率調(diào)整變化量與增值量呈穩(wěn)定的線性關(guān)系，因此增值稅轉(zhuǎn)型對GDP的影響基本穩(wěn)定，即對改革以后各年份GDP增長速度的影響基本相同。
二是對企業(yè)投資的促進作用逐年略有擴大。實行消費型增值稅相當(dāng)于對設(shè)備投資不再重復(fù)征稅，因此有刺激投資的作用，這樣就有利于資本的形成，有利于產(chǎn)出和投資的進一步增加。模型模擬結(jié)果顯示，實行消費型增值稅第一年，名義總投資增長率提高2.25個百分點，實際總投資提高1.16個百分點，且對投資的促進作用呈逐年略有擴大的態(tài)勢。
三是居民收入和消費支出有所增加。模擬結(jié)果顯示，實行消費型增值稅第一年，農(nóng)村居民人均純收入提高1.28個百分點，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入提高2.38個百分點；名義居民消費支出提高1.08個百分點，實際居民消費支出提高0.65個百分點。這主要是增值稅轉(zhuǎn)型將引起設(shè)備投資增加，帶來勞動生產(chǎn)率提高和勞動力工資性收入增加，進而擴大消費支出。
四是進出口有所增加。模擬結(jié)果顯示，實行消費型增值稅第一年，名義出口增加0.75個百分點，實際出口增加0.51個百分點；名義進口增加1.15個百分點，實際進口增加0.84個百分點。
五是消費價格略有提高。模型模擬結(jié)果顯示，實行消費型增值稅第一年，影響消費價格提高0.32個百分點。這主要是居民消費需求增加和投資擴大，對生產(chǎn)資料和生活資料的需求都在增加，導(dǎo)致價格漲幅略有提高。
六是勞動力就業(yè)有所擴大。模型模擬結(jié)果顯示，實行消費型增值稅第一年，就業(yè)勞動力增加約200萬人。增值稅轉(zhuǎn)型有兩個方面的效應(yīng)，一方面，使得企業(yè)資本投入增加，會減少對勞動力的需求；另一方面，會帶來企業(yè)產(chǎn)出增加，帶動勞動力就業(yè)增加。結(jié)果表明產(chǎn)出增加對就業(yè)勞動力的促進效應(yīng)，大于投資增加對就業(yè)勞動力的替代效應(yīng)。
七是財政收入略有增加。模擬結(jié)果顯示，2009年當(dāng)年將使政府增值稅收入增加35億元，增長率提高約0.2個百分點；總財政收入增加66億元，增長率提高約0.1個百分點。此外，模型顯示實行消費型增值稅后，交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)增值稅明顯提高。這一結(jié)果與目前一些研究認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會導(dǎo)致減收的結(jié)果有所不同，原因在于目前的研究用的是一種靜態(tài)方法，只考慮了稅基減小的因素；因此，在模型中則采用了動態(tài)方法，考慮了增值稅轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資和擴大生產(chǎn)的循環(huán)過程。這一結(jié)果說明，增值稅轉(zhuǎn)型不僅不會導(dǎo)致減收，而且會由于促進經(jīng)濟發(fā)展而略有增收。
（三）結(jié)論
根據(jù)上述模擬結(jié)果可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟增長、投資、消費、進出口都有促進作用，同時也會增加就業(yè)和提高勞動生產(chǎn)率。此外，增值稅轉(zhuǎn)型不會對增值稅收入和整個財政收入產(chǎn)生較大不利影響，增值稅收入和整個財政收入都會比轉(zhuǎn)型前略有上升。因此，當(dāng)前從總體上看，在外部世界經(jīng)濟出現(xiàn)下滑，內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整要求迫切的情況下，適時在全國范圍內(nèi)推出增值稅轉(zhuǎn)型方案，既有利于擴大國內(nèi)需求，也有利于促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級，而且不會導(dǎo)致明顯的財政減收，要注意的是可能會加大物價上漲的壓力，對這方面的影響不可忽視。
表二：增值稅轉(zhuǎn)型后主要經(jīng)濟指標(biāo)增長變化情況（%）
經(jīng)濟指標(biāo) 2009年 2010年 2011年 2012-2018年平均
GDP（名義值） 1.22 1.21 1.21 1.20
GDP（實際值） 0.86 0.85 0.85 0.84
居民消費（名義值） 1.08 1.07 1.07 1.03
居民消費（實際值） 0.65 0.64 0.64 0.61
總投資（名義值） 2.25 2.25 2.26 2.28
總投資（實際值） 1.16 1.16 1.17 1.19
商品勞務(wù)出口（名義值） 0.75 0.75 0.74 0.72
商品勞務(wù)進口（名義值） 1.15 1.15 1.14 1.10
農(nóng)村居民人均純收入（實際值） 1.28 1.28 1.27 1.24
城鎮(zhèn)居民人均可支配收入（實際值） 2.38 2.37 2.37 2.35
消費價格（CPI） 0.32 0.32 0.31 0.28
就業(yè)勞動力 0.71 0.71 0.72 0.73
增值稅收入（名義值） 0.21 0.20 0.20 0.21
財政收入（名義值） 0.10 0.10 0.10 0.12
財政支出（名義值） 0.10 0.10 0.11 0.11
