日前，國(guó)家稅務(wù)總局公布2006年全國(guó)稅收收入完成37636億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅），比上年增收6770億元，增長(zhǎng)21.9%.如果2006年GDP增速為10.5%的話(huà)，GDP總量將突破20萬(wàn)億，那么我國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)將達(dá)到18.8%.對(duì)此我們喜憂(yōu)參半：一方面，稅收迅速增長(zhǎng)本身是國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的結(jié)果，其中主要是第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)效益提高，對(duì)外貿(mào)易快速擴(kuò)張導(dǎo)致海關(guān)代征稅大幅增長(zhǎng)，稅收征管加強(qiáng)等，是經(jīng)濟(jì)、征管和稅制因素綜合作用的結(jié)果。另一方面，當(dāng)前GDP在以10%的速度增長(zhǎng)，而稅收收入?yún)s在以20%的速度增長(zhǎng)，稅收的高速增長(zhǎng)和稅負(fù)的上升問(wèn)題不得不再次引起重視。
實(shí)際上，此前國(guó)內(nèi)已經(jīng)有過(guò)關(guān)于宏觀(guān)稅負(fù)的此類(lèi)討論，其中最近一次是由于《福布斯》雜志在2005年發(fā)布的“全球稅收痛苦指數(shù)排行榜”中把中國(guó)排在第二的位置所引發(fā)的。當(dāng)時(shí)主要有兩種觀(guān)點(diǎn)：一種認(rèn)為稅負(fù)偏輕，另一種認(rèn)為稅負(fù)偏重。第一種是以國(guó)家稅務(wù)總局為代表的觀(guān)點(diǎn)，該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：如果不含社保基金，2005年中國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)為16.93%，工業(yè)化國(guó)家平均為30%左右，發(fā)展中國(guó)家2002年平均為20.6%；含社會(huì)保障基金，2005年中國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)為20%，工業(yè)化國(guó)家約37%到41%，發(fā)展中國(guó)家約26%到29%.以這樣的宏觀(guān)稅負(fù)水平同其他國(guó)家的情形比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)絕對(duì)不能說(shuō)是重的，甚至有些偏輕了。
而另一種觀(guān)點(diǎn)則認(rèn)為我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)偏重。首先從稅率設(shè)定上看，個(gè)人所得稅的最高邊際稅率45%，企業(yè)所得稅的稅率33%，增值稅的稅率17%.以這些稅種的稅負(fù)水平同其他國(guó)家的相關(guān)稅制規(guī)定比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)確實(shí)不能說(shuō)是輕的；其次從統(tǒng)計(jì)口徑來(lái)看，在我國(guó)，存在著迅猛增長(zhǎng)和規(guī)模宏大的財(cái)政預(yù)算外資金，即各種收費(fèi)、罰款、基金等政府非稅收入——這些收費(fèi)、罰款和基金收入以“預(yù)算外”的形式存在�？创覈�(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，不能不考慮政府的總體收入，納稅人所承受的政府“預(yù)算外”收入負(fù)擔(dān)不能排除在稅負(fù)之外。
實(shí)際上，如果仔細(xì)甄別，我們可以在兩者分歧的表面之后發(fā)現(xiàn)其共同的理論導(dǎo)向：稅制改革的方向是“抑費(fèi)揚(yáng)稅”，應(yīng)進(jìn)一步把不透明和不規(guī)范的預(yù)算外收費(fèi)改革為公開(kāi)、規(guī)范的稅收收入。
在以上兩種觀(guān)點(diǎn)之外，以高培勇為代表的“寬打窄用”也值得高度重視。該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，在稅負(fù)水平問(wèn)題上的認(rèn)識(shí)矛盾之所以長(zhǎng)期存在，其原因在于，名義和實(shí)際稅負(fù)水平之間的距離甚遠(yuǎn)。名義稅負(fù)就是現(xiàn)行稅制所規(guī)定的、理論上應(yīng)當(dāng)達(dá)到的稅負(fù)水平。實(shí)際稅負(fù)則是稅務(wù)部門(mén)的征管能力能夠?qū)崿F(xiàn)的、實(shí)際達(dá)到的稅負(fù)水平。名義和實(shí)際稅負(fù)之間存有距離，并非中國(guó)獨(dú)有，但是，像中國(guó)這樣的兩者距離甚遠(yuǎn)，以至于對(duì)稅負(fù)水平問(wèn)題的判斷呈現(xiàn)如此之大反差的情形，可能是一個(gè)罕見(jiàn)的特例。
問(wèn)題的根源在于現(xiàn)行稅制的出生背景：在1993年后期，中國(guó)政府亟待解決的矛盾主要有二，一是面對(duì)當(dāng)時(shí)高達(dá)20%以上的通脹率，要調(diào)動(dòng)包括稅制設(shè)計(jì)在內(nèi)的幾乎所有可能的手段。“抑熱”便成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。另一是嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)，“增收”也就成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。這兩點(diǎn)同當(dāng)時(shí)只有50%上下的稅收實(shí)際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇。換句話(huà)說(shuō)，現(xiàn)行稅制在其出生之時(shí)，預(yù)留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)水平之間的巨大反差埋下了伏筆。此后隨著稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)征管和稅收實(shí)際征收率的穩(wěn)步提升，不僅稅收收入呈現(xiàn)了持續(xù)高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭，而且，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距已經(jīng)在一步步拉近。由此，企業(yè)和居民實(shí)際感受到的稅負(fù)水平也在一步步加重中。
1994年，中國(guó)稅收的實(shí)際征收率為50%多一點(diǎn)。而到2003年，實(shí)際征收率已提升至70%以上。在10年間，中國(guó)稅收的實(shí)際征收率提升了20個(gè)百分點(diǎn)，相應(yīng)的稅收收入從1994年的4789億元增加到2006年的37636億元，增長(zhǎng)了785.9%，可以預(yù)見(jiàn)，下一步稅收征管水平還會(huì)繼續(xù)提高，問(wèn)題的關(guān)鍵是國(guó)民經(jīng)濟(jì)是否還會(huì)有這么多的稅款可征？即使我國(guó)在未來(lái)相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，GDP還能夠以10%的速度增長(zhǎng)，那么稅收收入是否還可以繼續(xù)以20%的超高速增長(zhǎng)？從世界經(jīng)濟(jì)史中，也難以找到類(lèi)似的例子。鑒于此，我們?cè)跒榻?jīng)濟(jì)高增長(zhǎng)帶來(lái)稅收高增長(zhǎng)而歡欣鼓舞的同時(shí)，也需冷靜地考慮下一步稅制改革的方向�！耙仲M(fèi)揚(yáng)稅”是個(gè)基本前提，但是重新設(shè)定名義稅負(fù)也迫在眉睫。
