個稅改革重在“稅制模式”

    近日，全國各大媒體發(fā)表個人所得稅改革的話題越來越多，議論的焦點也主要集中在“起征點”上。筆者以為，在我國個人所得稅稅制中，800元的“起征點”早已名存實亡，“各自為政”的現(xiàn)象比較突出，確實很有必要調(diào)整和統(tǒng)一。但如果我們僅僅把目光盯在“起征點”上，顯然失之偏頗。因為，要想合理地調(diào)節(jié)個人收入分配，增加財政收入，其前提條件是要擁有一個更科學(xué)的“稅制模式”。

　　縱觀世界各國實行的個人所得稅稅制模式，大體上可分為分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制三種。根據(jù)我國個人所得稅法第二、三條規(guī)定，我國實行的是分類所得稅制，即將納稅人取得的各項收入?yún)^(qū)分為工薪所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等11類，分別確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率進行征稅。應(yīng)當(dāng)肯定，在開征個人所得稅之初，實行分類所得稅制的辦法，課征簡便，節(jié)省征收費用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但隨著形勢的不斷變化，這種稅制模式凸現(xiàn)了兩大“軟肋”。

　　首先，分類所得稅制模式不利于調(diào)節(jié)收入分配。主要是不能按納稅人全面、真實的納稅能力征稅，不符合支付能力原則。1993年我國個人所得稅修正案的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策”，而現(xiàn)行個人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。

　　其次，分類所得稅制模式不利于增加財政收入。一方面，分類所得稅制模式容易使不法分子“鉆空子”，有意分解收入，造成多次扣除，進行逃稅避稅。由于稅制的漏洞，“起征點”在這個時候也就失去了應(yīng)有的“魅力”。

　　另一方面，從世界上看，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。據(jù)有關(guān)資料表明，發(fā)達國家個人所得稅占全部稅收收入的比重平均在30%－40%，有的達到50%以上；發(fā)展中國家的比重大多在10%－20%.而我國個人所得稅收入占稅收收入的比重2002年只占7.1%.顯然，現(xiàn)行分類所得稅制不利于增加財政收入。

　　要將上述兩大“軟肋”變“硬”，必須建立適合我國國情的綜合所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。美國等發(fā)達國家的個人所得稅就屬于這一類型。由于綜合所得稅制稅基寬，因此可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。

　　當(dāng)然，實行綜合所得稅制，其課征手續(xù)比較繁瑣，征收費用也較多，還要求納稅人有較強的納稅意識，要有健全的財務(wù)會計制度和先進的稅收管理制度。這就需要我們“對癥下藥”，做出不懈的努力，為全面實行綜合稅制創(chuàng)造條件。