[制度闡釋]個稅改革要體現(xiàn)公平原則

    近日，有關(guān)媒體報道了個稅改革的過渡性方案，即實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。該方案已上報國務(wù)院。對于大家關(guān)心的起征點問題，該方案建議定為1200元。

    中國現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類征收辦法，將個人所得分為11個應(yīng)稅項目，并相應(yīng)規(guī)定了每個應(yīng)稅項目的適用稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計稅辦法。這種稅制已難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，在制度上越來越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷。

    首先，頗遭非議的，是始于1981年的800元起征點。800元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是在低工資、廣就業(yè)、大福利的背景下制定的，現(xiàn)在，20多年過去了，除了北京、上海執(zhí)行1200元標(biāo)準(zhǔn)、深圳執(zhí)行1600元標(biāo)準(zhǔn)外，全國大多數(shù)地區(qū)仍在執(zhí)行“老標(biāo)準(zhǔn)”。這就等于變相地擴大了個人所得稅的征收面，實際加重了百姓的稅收負擔(dān)。因而，人們對個人所得稅“劫貧幫富”的嫌疑也就不足為奇了。

    其次，按所得項目分項、按次征稅，與綜合各項所得按年征稅相比，調(diào)節(jié)個人收入分配力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。而且，對不同所得項目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞。由此造成的現(xiàn)象是，收入越單一的人稅越要多繳，多元收入者逃稅越多，比如，一個月收入5000元的人，如果扣除1000元的免征額，另外的4000元是要繳個稅的；而另一個人可能在5個單位拿錢，每個單位拿1000元，再分別扣除1000元，就不需要繳稅了。

    第三，納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。

    目前中國所采取的主要是個人所得稅繳納稅源扣稅為主，個人自主申報為輔的做法，因此大多數(shù)人只是被動繳稅，而無主動納稅的記錄，甚至沒有個人納稅的申報和稅票證明。其最直接的結(jié)果就是，我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底繳了多少稅。

    所以，通過對個人所得稅的改革和完善，進一步加大稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)力度，解決權(quán)利與義務(wù)不對等問題，就顯得十分必要。

    那么，個稅改革如何來體現(xiàn)公平稅負原則呢？專家們?yōu)榇颂岢隽嗽S多方案。其中，財政部財科所在《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》研究報告中提出的“適度提高起征點，減少級次、擴大級距并降低稅率，對3000元-5000元這一區(qū)間的居民（中等收入階層）收入采取低稅率政策”的建議，我認為，比較切合當(dāng)前的實際。這是因為，個人所得稅的功能主要是對公民初始收入進行調(diào)節(jié)，縮小貧富收入差距。而目前我國個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能沒有得到很好發(fā)揮。占據(jù)居民金融資產(chǎn)6成以上的高收入者的納稅貢獻率不高，個人所得稅的大部分來自包含中等收入階層在內(nèi)的工薪階層。另一方面，中等收入者是帶動社會消費的領(lǐng)頭羊和主力軍。從經(jīng)濟層面看，中等收入者比低收入者可支配收入高，有足夠的消費能力，比高收入者消費欲望強，是一個活躍而穩(wěn)定的消費群體。而個人所得稅除調(diào)節(jié)收入分配之外，還有一個重要功能，即作為財政政策的一個有力工具，通過稅收來刺激（或抑制）消費，改變總需求和總供給的關(guān)系，以調(diào)節(jié)經(jīng)濟“溫度”。

    要實現(xiàn)上述目的，就必須改變現(xiàn)行的分類征收模式。由于稅率的調(diào)整涉及到立法問題，比較復(fù)雜和漫長，因此，目前來看，比較穩(wěn)妥的改革是，先將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項目；其他所得，特別是對于一些不具有綜合性質(zhì)的項目，如偶然所得、使用費轉(zhuǎn)讓所得等，仍然采用分類征收的辦法。這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力。對收入來源多樣的納稅人來說，項目合并征收后可能導(dǎo)致其稅收負擔(dān)的相應(yīng)增加，這對利用分解收入達到合理避稅的行為是極大的打擊。因此，雖然這是一個過渡性方案，但它既符合納稅能力原則，又有利于防止漏稅，能夠真實全面地反映個人收入情況，體現(xiàn)公平稅負原則，是比較理想的一種納稅模式。

    當(dāng)然，這種個稅制推行起來要求有較高的征收稽核水平，否則難以實現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。從這個意義上說，個人所得稅改革何時啟動，還要看我們在稅收征管手段方面的推進何時能夠匹配。