【跟我學(xué)稅法】第二章：增值稅法（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：請(qǐng)問來料加工和進(jìn)料加工具體是什么形式？有什么區(qū)別？由于來料加工購(gòu)進(jìn)貨物免稅，所以出口實(shí)行只免不退的政策。那進(jìn)料加工又如何處理呢？

　　【教師146回復(fù)】：請(qǐng)問來料加工和進(jìn)料加工具體是什么形式？有什么區(qū)別？

　　由于來料加工購(gòu)進(jìn)貨物免稅，所以出口實(shí)行只免不退的政策。

　　那進(jìn)料加工又如何處理呢？

　　答復(fù)：來料加工與進(jìn)料加工有以下區(qū)別：

　　1. 來料加工是對(duì)方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。

　　2. 進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

　　3. 來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來講，沒有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

　　對(duì)于來料加工和進(jìn)料加工可以這樣理解：來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購(gòu)進(jìn)的材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。

　　進(jìn)料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購(gòu)進(jìn)材料負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　其他的處理來料加工和進(jìn)料加工的處理都是一致的。

　　舉例：1.來料加工

　　某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬(wàn)元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬(wàn)元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.4
　　　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.4

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬(wàn)元）

　　出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬(wàn)元）

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應(yīng)收款 14.3
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14.3

　　2.進(jìn)料加工

　　某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。

　　（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計(jì)算過程：

　　免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13416
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13416

　　應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　當(dāng)期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=24050（元）

　　當(dāng)期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應(yīng)收款 24050
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 19552
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅 ）19552

　?。ǘ﹩栴}：視同銷售的8項(xiàng)中哪幾項(xiàng)是不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，也不交所得稅的？謝謝

　　【教師472回復(fù)】：按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，視同銷售行為的不同會(huì)計(jì)處理：稅法規(guī)定了八種視同銷售行為：

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計(jì)算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會(huì)計(jì)銷售類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入：

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利 （集體福利不確認(rèn)收入）

　　會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入：

　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（企業(yè)內(nèi)的）

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；

　　按照新企業(yè)所得稅稅法，確認(rèn)收入：

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　　（2）銷售代銷貨物；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利。

　?。ㄈ﹩栴}：那些是即征即退那些是先征后退

　　【教師313回復(fù)】：1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

　　2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

　　3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；

　　5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

　?。ㄋ模﹩栴}：增值稅視同銷售的8種行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的（4）、（7）集體福利、（8），請(qǐng)老師分別列出分錄。謝謝！

　　【教師286回復(fù)】：增值稅視同銷售的8種行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　借：在建工程
　　　　貸：庫(kù)存商品
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　　　貸：庫(kù)存商品
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人；

　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：庫(kù)存商品
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　（五）問題：08新增內(nèi)容：企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備以及零部件的……文字具體什么意思？

　　【教師34回復(fù)】：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)簡(jiǎn)單理解就是這些企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　單項(xiàng)退稅政策：先征后退。

　　免抵退政策，先免稅，再抵稅，最后才退稅。

　　“企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備），實(shí)行出口退（免）稅政策。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實(shí)物投資出境的在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及零部件，不實(shí)行單項(xiàng)退稅政策，實(shí)行免、抵、退稅的政策。”

　　這句話簡(jiǎn)單理解是說企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件，（包括實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備），實(shí)行出口退（免）稅政策，單項(xiàng)退稅政策；實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實(shí)物投資出境的在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及零部件，實(shí)行免、抵、退稅的政策。

　　二、經(jīng)典每日一練

　?。ㄒ唬┠成a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，外銷貨物取得收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1:8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月增值稅免抵稅額為（ ）。

　　A.75.4萬(wàn)元

　　B.80.9萬(wàn)元

　　C.119.6萬(wàn)元

　　D.44.20萬(wàn)元

　　正確答案：D

　　答案解析：應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.40（萬(wàn)元）

　　免抵退稅額=115×8×13%=119.60（萬(wàn)元），則應(yīng)退稅額75.40萬(wàn)元，免抵稅額44.20萬(wàn)元。

　?。ǘ┠成a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，外銷貨物取得收入115萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（ ）萬(wàn)元。

　　A.75.4

　　B.100.9

　　C.119.6

　　D.137.7

　　正確答案：A

　　答案解析：根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝115×8×（17%－13%）＝36.8（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納增值稅＝150×17%－（137.7－36.8）＝－75.40（萬(wàn)元）

　　免抵退稅額＝115×8×13%＝119.60（萬(wàn)元）

　　應(yīng)退稅額＝75.40（萬(wàn)元）

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