【跟我學(xué)稅法】第三章 消費稅（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）“帶料加工金銀首飾”中的帶料是指類似于，我?guī)е粔K金子去打金戒，然后按照打出來的金戒的售價，由幫我打戒指的一方繳納消費稅嗎？

　　【教師146回答】

　　回復(fù)：您說的不是帶料加工，帶料加工應(yīng)該是委托方提供材料，按受托方的意愿加工應(yīng)稅消費品（主要是金銀首飾）。

　　帶料加工的消費稅納稅人：受托加工方

　　帶料加工的消費稅計稅依據(jù)：帶料加工金銀首飾的計稅價格為受托方同類商品的價格，如果沒有同類商品，按照組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1-消費稅稅率5%）

　　（二）問題：1、啤酒，黃酒的逾期押金是按一般情況處理增值稅，是嗎？

　　2、啤酒，黃酒逾期押金，是不是不用交消費稅啊？那這個押金需要交企業(yè)所得稅嗎？

　　【教師35回答】

　　回復(fù)：1、啤酒，黃酒的逾期押金是按一般情況處理增值稅，是嗎？

　　是的。

　　2、啤酒，黃酒逾期押金，是不是不用交消費稅??？那這個押金需要交企業(yè)所得稅嗎？

　　啤酒，黃酒逾期押金不交消費稅但是要交企業(yè)所得稅。

　　包裝物押金的總結(jié)：

　　1、一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費品的貨物還應(yīng)計征消費稅。

　　2、對于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費稅，逾期時不再征增值稅及消費稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對于啤酒、黃酒包裝物押金因為是從量定額征收消費稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費稅，逾期不退回時確認收入，計征增值稅但不征消費稅。

　　3、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物（除啤酒、黃酒之外）押金與上述處理一致，即在收取時計征增值稅和消費稅；如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金繳納增值稅。

　?。ㄈ﹩栴}：問卷煙交消費稅什么時候用調(diào)撥價什么時候用核定價格？

　　【教師28回答】

　　回復(fù)：對于卷煙而言，既有一個企業(yè)的實際銷售價格，也有一個稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格。當(dāng)企業(yè)的實際銷售價格大于計稅價格時，按照實際價格計算繳稅，當(dāng)實際銷售價格低于計稅價格時，按照計稅價格計算繳稅。

　　對于計稅價格，稅務(wù)機關(guān)是根據(jù)“調(diào)撥價格”“核定價格”確定的。

　?、賹τ谀撤N卷煙如果是通過，交易市場交易的，則稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)交易市場的調(diào)撥價格，通過計算的方法，確定計稅價格。

　?、趯τ谀承]有通過交易市場的卷煙，稅務(wù)機關(guān)是無法通過調(diào)撥價格確定計稅價格的，則此時就用零售價格÷1.35的公式（就是核定價格），來確定計稅價格。。

　　從上可以看出，調(diào)撥價格與核定價格是不會同時在一種卷煙中出現(xiàn)的。

　　（四）問題：生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費品，如果其中含有外購或委托加工應(yīng)稅消費品繳納的消費稅，能不能退？如：出口卷煙領(lǐng)用外購的煙絲或委托加工的煙絲、出口化妝品領(lǐng)用外購的香精等書上列出的可以扣除消費稅的那11種情況(P116)

　　【教師159回答】

　　回復(fù)：生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物，消費稅退稅政策是只免不退。免的是應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納消費稅稅額是扣除外購已納消費稅部分的稅款。（教材中的11項）

　　所以，相當(dāng)于其外購已稅消費品繳納的消費稅不能退稅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　　（一）以下消費品屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。

　　A.電動汽車

　　B.木制一次性筷子

　　C.體育用的發(fā)令紙

　　D.子午線輪胎

　　正確答案：B

　　答案解析：電動汽車不屬于消費稅征稅范圍，體育用的發(fā)令紙不是消費稅的征稅范圍；子午線輪胎不屬于征稅范圍。

　　（二）酒廠2008年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購馬嶺薯和高粱生產(chǎn)散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入4萬元，貨款已收到。則本月應(yīng)納消費稅（ ）。

　　A.0.86萬元

　　B.0.6萬元

　　C.0.9萬元

　　D.0.96萬元

　　正確答案：C

　　答案解析：對外購薯類和糧食以外的原料混和生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅；1噸=1000公斤=2000斤。從量計征的消費稅=1×2000×0.5=1000（ 元）=0.1（萬元）；從價計征的消費稅=4×20%=0.8（萬元）；本月應(yīng)納消費稅＝0.8+0.1＝0.9（萬元）。

　?。ㄈ└鶕?jù)消費稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人外購和委托加工的特定應(yīng)稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除，下列各項中，可以扣除已繳納的消費稅的有（ ）。

　　A.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)玉石首飾

　　C.外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　正確答案：ABD

　　答案解析：消費稅扣稅范圍只有稅法列舉的11項，而且每一項都是在同一稅目中， “汽車輪胎”與“小汽車”不屬于同一稅目，因此外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車不準予從應(yīng)納消費稅稅額中扣除外購輪胎已納消費稅。

　?。ㄋ模┠尺M出口公司2008年2月從韓國進口150箱實木地板，每箱到岸價格為6萬元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50％，實木地板消費稅稅率為5％，該進出口公司應(yīng)納消費稅（ ）。

　　A.71.50

　　B.71.05

　　C.62.12

　　D.62.21

　　正確答案：B

　　答案解析：（1）關(guān)稅完稅價格＝150×6＝900萬元

　　（2）應(yīng)納關(guān)稅＝900×50％＝450萬元

　?。?）應(yīng)納消費稅＝〔（900＋450）÷（1－5％）〕×5％＝71.05（萬元）

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