遞延所得稅涉及的問題之一、交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)

　　1、初始確認(rèn)：交易性金融資產(chǎn)首先讓我們認(rèn)識(shí)了一個(gè)全新的方法：公允價(jià)值計(jì)量，不過也開始就樹立了矛盾：稅法上不承認(rèn)你公允價(jià)值，所以戰(zhàn)斗從頭就已經(jīng)開始了。先來說說金融資產(chǎn)的追溯調(diào)整，因?yàn)槭裁?？金融資產(chǎn)之前在短期投資中核算，現(xiàn)在忽然變了，對之前的短期投資要追溯調(diào)整，基本處理是公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分要調(diào)整期初留存收益。

　　情景：一會(huì)計(jì)盼星星盼月亮終于等到了新準(zhǔn)則的實(shí)行，之前的短期投資賬面上100萬，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備20萬，最近剛趕上牛市，公允價(jià)值飆升到150，這要是記錄了賬面上多好看呢？稅管員這個(gè)時(shí)候就來了：

　　稅管員：牛市了，手里的股票值錢了吧？少不了我的所得稅啊。

　　會(huì)計(jì)說：公允價(jià)值是回升了，可是兜里沒錢，股票沒賣腰包里沒錢啊，怎么交稅呢？

　　稅管員一想也不能太過分，確實(shí)沒有進(jìn)腰包，做人還是要厚道一些：記住欠我的錢（150-100）*25%=12.5

　　會(huì)計(jì)：我之前還計(jì)算減值了呢？20的減值怎么不計(jì)算呢？

　　稅管員：減值是你自己偷偷摸摸記的，還是會(huì)計(jì)估計(jì)，根本就是你自己一廂情愿，經(jīng)過我的同意了嗎？這事我不知道，我就知道你當(dāng)初買的時(shí)候是100。

　　會(huì)計(jì)無語了，眼前這個(gè)稅管員比較厲害，會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)沒啥好說的。

　　稅管員給會(huì)計(jì)下了個(gè)罰單：記住，以后欠我的錢，什么時(shí)候賣了趕緊來交給我！

　　借：未分配利潤 11.25

　　　　盈余公積 1.25

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債（150-100）*25%=12.5

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本 150

　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　　　貸：短期投資 100

　　　　　　利潤分配—未分配利潤 63

　　　　　　盈余公積 7

　　知識(shí)點(diǎn)提示：對于這種追溯調(diào)整的情況，需要按照公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額部分調(diào)整期初留存收益，同時(shí)需要按照公允價(jià)值，也就是新的入賬價(jià)值和稅法認(rèn)定的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)遞延所得稅。原因在于會(huì)計(jì)上重新確認(rèn)了一個(gè)賬面價(jià)值，但是稅法上不認(rèn)可，因此所得稅的計(jì)算和所得稅費(fèi)用的計(jì)算就存在差異了。這里所謂的不認(rèn)可也是暫時(shí)的不認(rèn)可，你現(xiàn)在沒錢可以不認(rèn)可你，以后出售了有錢了傻子才不認(rèn)可，所以此一時(shí)彼一時(shí)，到時(shí)候有錢了還是要乖乖交稅的，這也就是遞延所得稅的暫時(shí)性差異的本質(zhì)，本質(zhì)在于“暫時(shí)”，而不在于差異，所謂殊途同歸就是這個(gè)道理。另外就是稅法上在出售前認(rèn)可計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是歷史成本問題，出售以后就認(rèn)可你的鈔票了呵呵。

　　2、持有期間：持有期間內(nèi)公允價(jià)值一般會(huì)發(fā)生變動(dòng)，變動(dòng)了怎么辦？會(huì)計(jì)上可以做賬務(wù)處理，公允價(jià)值上升也好下降也好，不亦樂乎，好不忙碌。不過稅管員不懂你這些，人家是穩(wěn)坐釣魚臺(tái)，撕掉一切公允價(jià)值的偽裝，歷史成本就是沒變，所以即便是會(huì)計(jì)到稅管員面前哭訴也沒有用的。

　　情景：第二個(gè)月股市大跌，會(huì)計(jì)賬上的150萬的股票虧了一多半剩50萬了，會(huì)計(jì)上做了分錄找稅管員哭訴：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　會(huì)計(jì)：你看看我的賬上，都會(huì)沒錢了，能不能少交點(diǎn)稅？

　　稅管員：不要著急嘛，咱是不見棺材不掉淚，投資是屁股決定大腦，年輕人要坐的住。你要是一天不賣了怎么會(huì)有損失呢？

　　會(huì)計(jì)：那這次怎么辦？

　　稅管員：股市本來就上上下下的很正常，這次你還不是估計(jì)的？前幾天公允價(jià)值大漲的時(shí)候怎么沒見你來告訴我多交點(diǎn)稅呢？一視同仁，萬一砸手里了，我讓你少交一點(diǎn)不就完了嗎？回去記賬去吧，遞延所得稅資產(chǎn)，這就是你以后少交稅的憑證了。于是會(huì)計(jì)做賬：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （150-50）*25%=25

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 25

　　不過這里有一個(gè)問題需要注意，上面這個(gè)分錄還是有問題的。為什么？就是因?yàn)橐豁?xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債只能確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅，也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不能同時(shí)確認(rèn)，所以因?yàn)橘Y產(chǎn)在初始確認(rèn)的時(shí)候有遞延所得稅負(fù)債，所以應(yīng)該先轉(zhuǎn)回，差額再繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　　　遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 （150-50）*25%=25

　　知識(shí)點(diǎn)提示：公允價(jià)值變動(dòng)都是會(huì)計(jì)上瞎折騰，只要你沒有出售交易性金融資產(chǎn)，稅法上就認(rèn)定你的價(jià)值就是原來的100，什么今天虧了明天漲了，稅法上管都不管，因此形成的差異肯定是要確認(rèn)遞延所得稅的。

　　3、最終處置：最終處置的時(shí)候就是媳婦見公婆的時(shí)候了，秋后算賬的時(shí)候到了，所以會(huì)計(jì)上中間公允價(jià)值變動(dòng)折騰來折騰去還是應(yīng)該按照余額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中，這個(gè)時(shí)候因?yàn)橘Y產(chǎn)已經(jīng)是換成鈔票了，稅務(wù)局可以不承認(rèn)公允價(jià)值，但是不能不承認(rèn)鈔票，所以遞延所得稅什么的就都該轉(zhuǎn)回來了，有錢了該交稅就交稅，沒有什么好說的了。

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　借：投資收益 50

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　知識(shí)點(diǎn)提示：公允價(jià)值變動(dòng)損益在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤了，為什么還要重新確認(rèn)一次投資收益呢？對于這個(gè)分錄，大家可以看看，兩個(gè)損益科目一借一貸，對本期損益沒有影響，那么這個(gè)其實(shí)就是象征意義更大了，一個(gè)就是說秋后算賬，之前公允價(jià)值變動(dòng)損益該有個(gè)名分了，統(tǒng)一作為投資收益核算，為什么？因?yàn)槿绻麤]有這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)的伎倆，這部分也都是作為投資收益核算的，所以有了公允價(jià)值變動(dòng)并不影響投資收益的本質(zhì)，所以之后要追溯確認(rèn)為投資收益。另外一方面就是稅法上這個(gè)時(shí)候也要算賬了，所以會(huì)計(jì)和稅法等于是殊途同歸了。

　　本期總結(jié)：遞延所得稅問題作為一條主線不僅串聯(lián)了全書中很多知識(shí)點(diǎn)，同樣對一項(xiàng)資產(chǎn)的整個(gè)核算流程進(jìn)行了串聯(lián)，按照這樣的線索去學(xué)習(xí)有一種挖寶的興奮和成就感，很多人找不到學(xué)習(xí)的方法，或者第二遍的時(shí)候?qū)W厭煩了，其實(shí)就是缺少思考的結(jié)果。