【跟我學(xué)稅法】第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：城建稅退稅的理解 ：

　　1、何為退庫

　　2、第五節(jié)（二）（五）是否矛盾？2說城建稅也可同時(shí)退庫，而5卻說“一律不退還”？應(yīng)當(dāng)如何理解呢？能舉個例子嗎？

　　【教師226回答】

　　回復(fù)：1、退庫就是退稅。

　　2、不矛盾。首先，減免稅需要三稅退庫的，城建稅也可以退稅。這是一般的規(guī)定；然后特殊情形，就是先征后返先征后退即征即退，不退還城建稅。除先征后返先征后退即征即退情況外，其他退庫情況很少見，比如非典時(shí)期有特殊的優(yōu)惠政策，退還的三稅可以同時(shí)退還城建稅。記住即可。

　?。ǘ﹩栴}：先征后返，先征后退的區(qū)別？

　　在發(fā)生退貨時(shí)，營業(yè)稅可以返還，城建稅是不是可以返還？

　　金融業(yè)買賣金融商品，當(dāng)期發(fā)生退稅時(shí)城建稅能返還嗎？

　　還有我想不起來“因減免稅而進(jìn)行三稅退庫”中因減免稅的例子，老師能幫忙給舉個例子嗎？

　　【教師35回答】

　　回復(fù)：先征后返，先征后退的區(qū)別？

　　答復(fù)：增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義

　　1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

　　2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

　　3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還，比如對軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；

　　5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

　　比如：A軟件企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，符合增值稅稅負(fù)超過3%即征即退規(guī)定。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售1000萬元，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)為100萬元，上期無留抵稅額。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝1000*17%－100＝70萬元，

　　稅負(fù)率＝70/1000＝7%超過3%可以即征即退，

　　退稅額＝1000*（7%-3%）＝40萬元

　　在發(fā)生退貨時(shí)，營業(yè)稅可以返還，城建稅是不是可以返還？

　　答復(fù)：發(fā)生退貨，不涉及營業(yè)稅的問題，應(yīng)當(dāng)是在依法開具紅字增值稅專用發(fā)票后沖減銷項(xiàng)稅額。沖減后當(dāng)期增值稅繳納少了，相應(yīng)的城建稅也就少了。

　　金融業(yè)買賣金融商品，當(dāng)期發(fā)生退稅時(shí)城建稅能返還嗎？

　　答復(fù)：發(fā)生的退稅不退城建稅。

　　還有我想不起來“因減免稅而進(jìn)行三稅退庫”中因減免稅的例子，老師能幫忙給舉個例子嗎？

　　答復(fù)：這里實(shí)際是在企業(yè)應(yīng)當(dāng)享受減免稅，但因?yàn)閷徟任醇皶r(shí)下來，所以，按正常稅款繳納，后審批下來后，對原應(yīng)當(dāng)減免的稅款進(jìn)行退還時(shí)，同時(shí)退還城建稅和教育費(fèi)附加。

　?。ㄈ﹩栴}：受托方代扣代繳，老師這里的受托方有哪些情況，比如委托加工代收的消費(fèi)稅對吧，那建筑業(yè)代扣代繳義務(wù)人是不是?。?/p>

　　【教師58回答】

　　回復(fù)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，也是城建稅和教育稅附加的代收代繳義務(wù)人。建筑業(yè)的營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人一般是總包人，或是建設(shè)單位或個人，一般不會說是受托方。

　　（四）問題：1、老師免抵退稅額和不得免征和抵扣的稅額為什么要用出口離岸價(jià)，他們是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該是購進(jìn)價(jià)格為依據(jù)呀？（有的老師說這就是國家這么規(guī)定的）

　　2、老師我不明白為什么既然說城市維護(hù)建設(shè)稅是以3稅稅額為依據(jù)的，而158頁又說以免抵稅額為依據(jù)，不是應(yīng)該是銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)為依據(jù)么，跟免抵稅額有什么關(guān)系，我實(shí)在不理解，請老師輔以簡單數(shù)據(jù)說明？[/color]

　　【教師436回答】

　　回復(fù)：1、老師免抵退稅額和不得免征和抵扣的稅額為什么要用出口離岸價(jià)，他們是進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該是購進(jìn)價(jià)格為依據(jù)呀？（有的老師說這就是國家這么規(guī)定的）

　　答復(fù)：對于出口退稅，稅法的本意是退出口貨物耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就要求對于每筆進(jìn)項(xiàng)與相應(yīng)的出口業(yè)務(wù)一一對應(yīng)，要對每筆業(yè)務(wù)分別核算，這樣核算起來會非常復(fù)雜，而且也不便于征管，所以，為了征管方便并且結(jié)合國家政策對于不同貨物的出口適用不同的退稅率以達(dá)到調(diào)控出口貨物的目的，所以，采用了簡便的方法，直接按外銷收入用免抵退稅額計(jì)算退稅。相應(yīng)的，不得免征和抵扣稅額的計(jì)算也與免抵退稅額采用統(tǒng)一口徑，以外銷收入為計(jì)算基數(shù)。

　　2、老師我不明白為什么既然說城市維護(hù)建設(shè)稅是以3稅稅額為依據(jù)的，而158頁又說以免抵稅額為依據(jù)，不是應(yīng)該是銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)為依據(jù)么，跟免抵稅額有什么關(guān)系，我實(shí)在不理解，請老師輔以簡單數(shù)據(jù)說明？

　　答復(fù)：稅法上說的是經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。城建稅是出口不退的，但是出口沒交也沒有退的免抵稅額不代表就不征城建稅了。例如：一出口企業(yè)，出口貨物的當(dāng)期免抵稅額是30萬。這30萬也是要作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)的。

　　二、經(jīng)典每日一練(舊制度)

　　（一）某市進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小汽車(消費(fèi)稅稅率5%)一批，關(guān)稅完稅價(jià)格100萬元，已納關(guān)稅90萬元。進(jìn)口后當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得銷售收入300萬元(不含增值稅)，該公司應(yīng)該繳納城建稅為（　?。┤f元。

　　A. 1.19

　　B. 3.57

　　C. 0

　　D. 1.89

　　正確答案：A

　　答案解析：進(jìn)口行為應(yīng)納增值稅=(100＋90)÷(1-5%)×17％=34(萬元)

　　或=(100＋90＋10)×17％=34(萬元)

　　內(nèi)銷行為應(yīng)納增值稅=300×17％-34=17(萬元)，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)不征城建稅，所以，應(yīng)納城建稅=17×7%=1.19(萬元)。

　　（二）下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅規(guī)定的有（　?。?。

　　A.只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　B.因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，可同時(shí)退還城市維護(hù)建設(shè)稅

　　C.對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

　　正確答案：BCD

　　答案解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅，因而選項(xiàng)A不準(zhǔn)確。

　　（三）下列說法符合教育費(fèi)附加規(guī)定的是（　?。?。

　　A.納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納教育費(fèi)附加的地點(diǎn)

　　B.只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的企業(yè)都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加

　　C.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅、不征收教育費(fèi)附加

　　D.納稅人因延遲繳納而補(bǔ)繳“三稅”的，不需要補(bǔ)繳教育費(fèi)附加

　　正確答案：AC

　　答案解析：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的企業(yè)不一定要繳納教育費(fèi)附加，例如，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不需要繳納教育費(fèi)附加，再如進(jìn)口貨物不需要繳納教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)。

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