遞延所得稅涉及的問題之七、日后調(diào)整事項

遞延所得稅涉及的問題之七、日后調(diào)整事項（7月9日）

　　日后調(diào)整事項的會計處理比較復(fù)雜說實話，什么日后訴訟案件結(jié)案、資產(chǎn)減值、銷售退回和會計差錯處理。實際上不管什么情況，調(diào)整原則都是一樣的，只是你要知道每種情況正確的會計處理是什么，或者是新情況下會計處理有什么變化，由此引發(fā)的系列調(diào)整是什么？捋清楚了分錄自然就出來了。所以日后調(diào)整事項處理的關(guān)鍵是對于調(diào)整前和調(diào)整后的會計處理都要知道，然后針對差異調(diào)整，理論上就是這么簡單，要真正掌握還需要靜心去比較。

　　一、日后期間銷售退回

    【情景】：會計的單位資產(chǎn)負債表日之前接了個大的單子，賣了1000萬的產(chǎn)品，成本800萬，老板美得屁顛屁顛的；會計一查才發(fā)現(xiàn)，原來這個客戶信用一直都不好，欠賬經(jīng)常是賴著不還，有錢也喜歡裝窮，所以形勢一片大好之下隱藏著危險，會計是如履薄冰，于是資產(chǎn)負債表日確認了20%的壞賬準(zhǔn)備以及遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  1000*20%*25%=50
    貸：所得稅費用  50

    這天正好稅管員又來串門，傳達有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳的精神，一見會計臉上不太好看，便知道了八九分：前幾天聽說你一趟一趟大車往外拉貨，銷售不錯吧。
    會計一臉苦相，嘴微微動了一下，稅管員：我知道，又有問題，你又想跟我哭窮
    會計開始做不住了，想爭辯兩句，稅管員再次搶話：這回我相信你不是裝窮！確認壞賬了吧，遞延所得稅資產(chǎn)？以后讓你少交稅沒有問題。
    會計想解釋解釋，嘴剛張開，稅管員插話：錢沒有收到，你那客戶是我管轄的，據(jù)說你這批貨放久了，人家可能會退貨！
    會計聽了忽然高興了：退貨好??！這批貨寧可肉爛在鍋里！
    果然沒幾天，客戶要求退貨，之前計提的壞賬什么都要沖回，另外稅法上也認可銷售退回，所以允許扣減所得稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅  （1000-800）*25%==50
    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 50
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用  50
    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

    【知識點說明】日后期間銷售退回因為會計上和稅法上處理是一樣的，也就是都是沖減收入和成本，所以肯定這個事項同時影響了稅法上的所得稅，因此會計上要沖減應(yīng)交所得稅。這里其實就告訴我們一個信息：沖減所得稅事項的必須是該事項影響了稅法的處理，影響了所得稅的計算，對于考試中來說一般都是會計和稅法處理一致的事項；而確認遞延所得稅的事項肯定是會計和稅法處理不一致的情況，比如上面說到的會計計提減值，影響當(dāng)期損益，但是稅法根本不認可減值，不管你提多少，不管你會計上怎么哭窮，要想少交所得稅肯定是沒門的；當(dāng)然影響所得稅也只是當(dāng)期不影響，以后還是可以再稅前扣除的，那么就形成了這樣一個時間性差異，所以稱之為暫時性差異。對于會計上來說以后可以抵減所得稅的不就是相當(dāng)于你的一項資產(chǎn)嗎？所以減值確認的是遞延所得稅資產(chǎn)。
    有的同學(xué)高不清楚什么時候調(diào)整應(yīng)交所得稅，什么時候調(diào)整遞延所得稅，實際上是沒有從會計和稅法的差異角度去考慮問題。首先是會計和稅法處理一致的事項，也就是肯定是影響了稅法規(guī)定的事項一般是同時影響應(yīng)交所得稅的；對于會計和稅法處理不一致的事項，大家要學(xué)會分析會計和稅法到最后是不是殊途同歸，是不是僅僅是時間問題？如果是，那么一般屬于暫時性差異的事項，需要確認遞延所得稅。
    從遞延所得稅的角度來看銷售退回，大家可以看到會計和稅法處理的異同點，這個是我們需要關(guān)注的關(guān)鍵點，所謂的計稅基礎(chǔ)的概念也是強調(diào)“稅前可以扣除的金額”這個關(guān)鍵性問題，這個實際上就是提示大家關(guān)注會計和稅法對于當(dāng)期扣除的處理問題，那么直接找到這個差異代表你的遞延所得稅的處理已經(jīng)掌握了本質(zhì)。

    二、日后期間會計差錯更正

    日后期間差錯更正，有的人不明白應(yīng)該怎么去做，出現(xiàn)差錯了調(diào)整什么。實際上問題的關(guān)鍵還是對業(yè)務(wù)處理流程不熟悉，沒有跟著正常的業(yè)務(wù)處理追蹤下去，如果能夠把握好處理的流程，那么發(fā)現(xiàn)錯誤了就能很快找到錯誤的環(huán)節(jié)，并能對后面的影響找準(zhǔn)，進而寫出正確的會計調(diào)整分錄。

    【情景】會計為一項差錯正一籌莫展，具體是日后期間發(fā)現(xiàn)上年度一個生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊100忘記計提了，總額是100萬，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)了兩個批次的產(chǎn)品，已經(jīng)銷售50%，已經(jīng)完工30%，20%還在生產(chǎn)過程中，真不知道該怎么調(diào)整。
    稅管員再次來宣傳企業(yè)所得稅匯算清繳的基本精神，又一次看到會計陰沉的臉，試探性的問：給爺笑一個！
    會計一下被逗樂了，看著稅管員大哥像見到了救星，說出了自己的問題，一五一十的……稅管員聽完，摸了摸剛刮完胡子的下巴：很簡單啊，送你六個大字“各回各家，各找各媽”。幫你分析分析。
    會計剛想嘲笑一下稅管員大哥“得瑟”的樣子，聽完了覺得有道理：愿聞其詳！
    稅管員：你傻?。′N售的產(chǎn)品影響什么了？你的主營業(yè)務(wù)成本啊，你調(diào)整成本不就好了嗎？正在生產(chǎn)的影響的是什么？生產(chǎn)成本啊，或者說是半成品，你追蹤過去就可以了！沒有賣出去的再哪里？庫存商品，然后你調(diào)整就OK了！各回各家，各找各媽就是這個意思！
    會計一聽豁然開朗，差錯不可怕，可怕的是你被差錯嚇怕了！找到差錯的根源，順藤摸瓜找到影響的范圍就什么都可以了。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 50
    生產(chǎn)成本 20
    庫存商品 30
    貸：累計折舊 100

    會計：你看，我調(diào)整了成本了，是不是這個所得稅……？
    稅管員：該多少就是多少，還沒有匯算清繳不是！這也是我今天宣傳的目的，好好體會！

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅  50*25%=12.5
    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 12.5

    【知識點說明】差錯更正的本質(zhì)就在于確定發(fā)生差錯的環(huán)節(jié)，然后追蹤差錯的影響，然后對癥下藥就可以了。上面案例中的問題比較簡單，還有的會涉及到遞延所得稅的問題，比如說沒有計提減值，這個事項肯定不影響所得稅的處理，僅僅是會計上的一廂情愿，所以影響的是遞延所得稅；有的是多計提了減值的，那么只要沖回遞延所得稅就可以了，對應(yīng)交所得稅是沒有影響的。
  
    到現(xiàn)在，日后調(diào)整事項中涉及到的遞延所得稅問題就說完了，遞延所得稅涉及到的知識點也大體上講述完畢，下一階段會轉(zhuǎn)向其他的主線，比如攤余成本計量的資產(chǎn)等等。說的不夠全面，也不算權(quán)威，但愿能給大家的思路帶去啟示，按照一定的線索和主線去復(fù)習(xí)最適合有一定基礎(chǔ)的、學(xué)習(xí)過一兩遍的學(xué)員，所謂溫故而知新，不僅僅說的是看過多少遍，更在乎的是怎么去看，從什么角度看的問題。橫看成嶺側(cè)成峰，希望古人的視角也能給大家的學(xué)習(xí)帶去一些幫助。