【跟我學(xué)稅法】第六章 關(guān)稅法（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（舊制度）

　　（一）問(wèn)題：我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都是實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。老師說(shuō)滑準(zhǔn)稅是屬于從價(jià)稅，那實(shí)行從價(jià)稅還要實(shí)行滑準(zhǔn)稅，還是只分三類(lèi)：從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅？

　　從價(jià)稅與后面三類(lèi)的關(guān)系是什么？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：滑準(zhǔn)稅是屬于從價(jià)稅，這是沒(méi)有錯(cuò)的?；瑴?zhǔn)稅是從價(jià)稅中的一種方式。

　　從價(jià)稅與從量稅的關(guān)系是相對(duì)的；從價(jià)稅與復(fù)合稅的關(guān)系是兩種不同的方式的；從價(jià)稅和滑準(zhǔn)稅關(guān)系是：滑準(zhǔn)稅是從價(jià)稅中的一種方式。

　　（二）問(wèn)題：老師，您好：

　　1 “加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定”，何為“一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定”呢？？

　　2 既然是按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，那下面的6條都是按照“申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定”等，不就與“一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定”矛盾了嗎？

　　3 （一）里的1和2 ，都是進(jìn)料加工，有什么區(qū)別呢？

　　4 （二）“從保稅區(qū)或出口加工區(qū)……的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外），請(qǐng)問(wèn)，這個(gè)進(jìn)口貨物和加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品有什么區(qū)別啊？

　　5 境外修理和境外加工的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境要交增值稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別是什么？？

　　6 （五）暫時(shí)進(jìn)境的貨物，如果不超過(guò)6個(gè)月內(nèi)不交進(jìn)口關(guān)稅啊，為什么還按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估價(jià)呢？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：

　　1.一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是指172頁(yè)的一的陳述。

　　2.不矛盾的，按“一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定”，這是說(shuō)方法；那么，“申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定”，這是就時(shí)間加以規(guī)范，方式仍是按“一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定”。

　　3.區(qū)別：1，是針對(duì)進(jìn)口時(shí)即需要征稅的情形；2，是針對(duì)進(jìn)口時(shí)不需要征稅，現(xiàn)在內(nèi)銷(xiāo)，需要補(bǔ)稅的情形；

　　4.這里主要是強(qiáng)調(diào)的是，從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往“區(qū)外”，此時(shí)不是“出口”，而是視為進(jìn)口貨物，所以以海關(guān)審定的進(jìn)口價(jià)格估定完稅價(jià)格。這個(gè)進(jìn)口不是從“國(guó)外進(jìn)口”，而是“視為”從國(guó)外進(jìn)口，這是和“進(jìn)口貨物和加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品”主要區(qū)別。

　　5.境外修理和境外加工的貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境要交增值稅，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅；關(guān)稅完稅價(jià)格就是教材175頁(yè)（三）、（四）規(guī)定的方式確定的完稅價(jià)格。

　　（三）問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)老師,來(lái)料和進(jìn)料有什么區(qū)別嗎?題目中遇到應(yīng)該怎么處理呢?是作相同的處理嗎?

　　【教師122回答】

　　回復(fù)：您好！

　　兩者是有區(qū)別的，在關(guān)稅方面總體來(lái)講都是免的，區(qū)別在于免抵退的計(jì)算。

　　進(jìn)料加工：進(jìn)口時(shí)免稅，出口時(shí)與其他出口產(chǎn)品一起計(jì)算退稅時(shí)，就要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

　　來(lái)料加工要按P47第二段的公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不是在上述“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”中計(jì)算的。

　　（四）問(wèn)題：1.請(qǐng)問(wèn)是在保稅區(qū)和出口加工區(qū)進(jìn)行加工貿(mào)易的么？

　　如果是的話為何又分內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工料件及其制成品、來(lái)料加工料件及其制成品外還提及保稅區(qū)、出口加工區(qū)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的料件及其制成品呢？（是因?yàn)樵诒６悈^(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)除了進(jìn)料加工、來(lái)料加工外加工企業(yè)還有其他的形式么？）

　　2.申報(bào)進(jìn)口與原進(jìn)口有什么區(qū)別？

　　【教師436回答】

　　回復(fù)：1.可以理解就是在上述區(qū)域。

　　進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，也是有無(wú)法出口而在境內(nèi)銷(xiāo)售的情形的，此時(shí)規(guī)定，依法補(bǔ)征收原進(jìn)口時(shí)免征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可以是在加工區(qū)或保稅區(qū)。出口加工區(qū)和保稅區(qū)，在稅收優(yōu)惠上不完全一致的。

　　2.申報(bào)進(jìn)口與原進(jìn)口的區(qū)別：比如進(jìn)料加工，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，現(xiàn)在改變出口為內(nèi)銷(xiāo)，此時(shí)要重新補(bǔ)征稅，只能按原進(jìn)口時(shí)價(jià)格估定補(bǔ)征收關(guān)稅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　　（一）關(guān)于完稅價(jià)格，下列說(shuō)法正確的是（ ）。

　　A.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及制成品凡內(nèi)銷(xiāo)需補(bǔ)稅的，要按一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定來(lái)審定完稅價(jià)格

　　B.租賃方式進(jìn)口的留購(gòu)貨物，應(yīng)以該同類(lèi)貨物進(jìn)口時(shí)到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

　　C.接受捐贈(zèng)進(jìn)口的貨物如有類(lèi)似貨物成交價(jià)格的，應(yīng)按該類(lèi)似貨物成交價(jià)格作為完稅價(jià)

　　D.出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格

　　正確答案：AD

　　答案解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤是因?yàn)榱糍?gòu)的租賃進(jìn)口貨物，應(yīng)以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；選項(xiàng)C錯(cuò)誤是因?yàn)榻邮芫栀?zèng)進(jìn)口的貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　（二）關(guān)于進(jìn)出口關(guān)稅稅率正確的是（ ）。

　　A.進(jìn)口關(guān)稅率分最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、普通稅率共三欄

　　B.出口貨物實(shí)行一欄比例稅率

　　C.一般情況，進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率

　　D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

　　正確答案：BCD

　　答案解析：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率，故A錯(cuò)誤。出口稅率實(shí)行一欄比例稅率（20%-40%），故B是對(duì)的。進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅，是一般情況，故C正確。進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，D屬于特殊情況。

　?。ㄈ┠尺M(jìn)出口公司(一般納稅人)2008年3月份從國(guó)外進(jìn)口一批機(jī)器設(shè)備共20臺(tái)，每臺(tái)貨價(jià)12萬(wàn)元人民幣，包括運(yùn)抵我國(guó)大連港起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)5萬(wàn)元；另外銷(xiāo)售商單獨(dú)向該進(jìn)出口公司收取境內(nèi)安裝費(fèi)用5萬(wàn)元，技術(shù)支持費(fèi)用7萬(wàn)元，設(shè)備包裝材料費(fèi)8萬(wàn)元。假設(shè)該類(lèi)設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%，境內(nèi)運(yùn)費(fèi)已經(jīng)取得合法的貨物運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票。該公司應(yīng)交納的關(guān)稅是（ ）元。

　　A. 2540000

　　B. 2320000

　　C. 1850000

　　D. 1240000

　　正確答案：D

　　答案解析：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。

　　進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

　　應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝2480000×50%＝1240000(元)。

　　教材173頁(yè)。

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