【跟我學(xué)稅法】第七章 資源稅（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：此處外購液體鹽加工固體鹽已納稅額的抵扣，是如增值稅只要購進(jìn)就全額抵扣，還是如同消費稅領(lǐng)用時抵扣？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：根據(jù)法條原文，“耗用”應(yīng)該是領(lǐng)用數(shù)量。領(lǐng)用一般就是耗用（可能有領(lǐng)而不用的情形，但是此類情形不利于征管，所以稅法應(yīng)該不會考慮此類情形）。

　　對于該知識點，只要知道法條是按耗用數(shù)量抵扣已納資源稅即可。建議不在此耗費寶貴的時間。

　　（二）問題：教材中說：納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量：而我在一個例題中：這樣說，以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽2000噸，出售1600噸，請問應(yīng)該以2000噸繳稅，還是以銷售的1600噸繳稅？

　　【教師32回答】

　　回復(fù)：應(yīng)該以加工數(shù)量。

　　（三）納稅人以資產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，其中的液體鹽是否按照視同銷售計征增值稅，其他資源稅品種涉及相關(guān)的哪些需要考慮視同銷售計征增值稅的？

　　【教師442回答】

　　回復(fù)：液體鹽不用視同銷售計征增值稅銷項，因為以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽，通過固體鹽最終流通出企業(yè)，銷售固體鹽時計算固體鹽的銷項稅額即可。

　　（四）問題：納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）分期收款為合同規(guī)定的收款日，也就是第一次只要隨付款付一部分資源稅，但（三）又說扣繳義務(wù)人為支付首筆貨款時全交資源稅，哪么如果扣繳義務(wù)人分期付款怎么辦呢

　　【教師34回答】

　　回復(fù)：（一）的1是一般情況分期收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，（三）是針對代扣代繳這種特殊情況來說的，如果是分筆收款，有扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，以支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天全部交資源稅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　　（一）下列說法符合資源稅規(guī)定的有（ ）。

　　A.納稅人以外購的液體鹽連續(xù)加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除

　　B.納稅人跨地區(qū)開采，其下屬生產(chǎn)單位和核算單位不在同一地區(qū)的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地繳納資源稅

　　C.自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅

　　D.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或者自然災(zāi)害等原因造成重大損失的，由省級人民政府酌情決定減稅或免稅

　　正確答案：ACD

　　答案解析：選項B錯誤是因為納稅人只有跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位和核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，才對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地繳納資源稅。

　　（二）某煤礦企業(yè)2008年生產(chǎn)原煤1000萬噸，其中銷售50萬噸，每噸售價600元（不含稅）；移送加工洗煤80萬噸（綜合回收率80％），當(dāng)年全部售出，每噸1000元（不含稅）；另外，使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成選煤210萬噸（綜合回收率70％），該礦以加工好的選煤20萬噸支付發(fā)電廠的電費（取得電費普通發(fā)票），150萬噸選煤對外銷售，每噸售價700元（不含稅），40萬噸選煤用于本單位職工宿舍取暖。2008年應(yīng)納的資源稅為（ ） 萬元。（原煤每噸資源稅0.5元）

　　A.228

　　B.288

　　C.225

　　D.298

　　正確答案：C

　　答案解析：應(yīng)納資源稅＝（50＋80÷0.8＋210÷0.7）×0.5＝225（萬元）

　　（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳未稅礦產(chǎn)品的資源稅時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。（　）

　　正確答案：錯

　　答案解析：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

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