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會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》難點解析:進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的兩種情形

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/12/29 18:25:12  字體:

  很多學(xué)員在學(xué)習(xí)時總會遇到一個問題,就是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時有時“÷(1-n%)”,有時又不需要,是答案錯了?還是我記錯了?其實弄清楚進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的兩種情形,就不會有這種疑問了。咱們來看一下如何區(qū)分這兩種情形。

 ?。?)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時不需要“÷(1-n%)”的情形

  這種情形適用于以票抵扣的進(jìn)項稅。例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元,進(jìn)項稅額17萬元,計入成本的金額是100萬元,這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時,直接用100×17%即可。

 ?。?)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時需要“÷(1-n%)”的情形

  這種情形適用于計算抵扣的進(jìn)項稅,包括運費和收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。運費、收購農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是普通發(fā)票上的金額×(1-7%)或收購金額×(1-13%),所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額,即成本÷(1-7%)×7%或成本÷(1-13%)×13%。

  如何抵扣進(jìn)項稅,就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。

  您看:農(nóng)產(chǎn)品是計算抵扣進(jìn)項稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅。

  農(nóng)產(chǎn)品:一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,憑支付的金額A直接乘以13%計算出進(jìn)項稅,實際計入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%,因此計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時,要先將成本還原成買價,再乘以13%計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如,購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,支付買價100萬元,進(jìn)項稅13萬元,農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出額=87÷87%×13%。

  原材料:是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進(jìn)項稅。例如,購入原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100元,增值稅17元。100元價款全部計入成本。那么,做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時,可以用成本的100乘以17%得出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額為17元。

  所以說,運費,是要“÷(1-7%)”來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,農(nóng)產(chǎn)品也是要“÷(1-13%)”來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,而原材料的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,直接乘就可以,不需要“÷(1-n%)”。

作者:正保會計網(wǎng)校學(xué)員 果不其然

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