會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》難點(diǎn)解析：免稅農(nóng)產(chǎn)品成本計算

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/03/19 14:15:41　　字體：大小

　　某卷煙廠為增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸,收購憑證上注明支付收購貨款42萬，另支付運(yùn)費(fèi)3萬,取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲,取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬，增值稅1.36萬，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅.問加工煙絲應(yīng)納的消費(fèi)稅?煙絲消費(fèi)稅稅率：30%

　　答案：[42*（1-13%）+3*（1-7%）+8]/（1-30%）*30%

　　這里對42*（1-13%）+3*（1-7%）這個式子作出解析：

　　委托加工的組成計稅價格為

　　（成本+加工費(fèi)）/（1+消費(fèi)稅稅率）

　　題目中的42*（1-13%）+3*（1-7%）就是計算的委托加工材料的成本。

　　按照稅法的規(guī)定，一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可以按照支付的收購價款以13%的扣除率抵扣進(jìn)項稅。相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)可以按照支付的金額以7%的比例抵扣進(jìn)項稅。

　　42萬元的收購價款抵扣的進(jìn)項稅=42*13%=5.46萬元

　　3萬元的運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項稅=3*7%=0.21萬元

　　會計分錄：

　　借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品 39.33（42-5.46+3-0.21）

　　　　應(yīng)交稅金—進(jìn)項稅 5.64（5.46+0.21）

　　　　貸：銀行存款 45

　　從會計分錄可以看出來，農(nóng)產(chǎn)品全部發(fā)出的，委托加工材料的成本為39.33,大家要注意，這種情況下計算的進(jìn)項稅不是屬于正常的稅率扣除，而是屬于稅法規(guī)定在正?？鄢庥嬎愕母郊涌鄢?，13%和7%都是“扣除率”，不是“稅率”，所以他與企業(yè)的成本有直接的關(guān)系，如果是一般的正常情況下按照“稅率”計算的進(jìn)項稅，與企業(yè)的成本是沒有關(guān)系的，不能沖減成本。