會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”四者概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍等有何不同？

四者概念的區(qū)別

總體來(lái)說(shuō)，“工資總額”、“工資、薪金總額”和“工資、薪金所得”三個(gè)概念雖有區(qū)別，但差別不大，主要是“職工薪酬”與這三個(gè)概念差別較大，集中體現(xiàn)在概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍和使用主體等方面。

一、概念范疇、法規(guī)依據(jù)、使用范圍方面的區(qū)別

1．“工資總額”

“工資總額”屬于統(tǒng)計(jì)范疇的概念，它是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。我國(guó)政府為了能對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀調(diào)控，特別設(shè)置了監(jiān)控個(gè)人收入的“工資總額”指標(biāo)和監(jiān)控個(gè)人支出的“物價(jià)指數(shù)”指標(biāo)，目的在于避免收入差距過(guò)大和物價(jià)波動(dòng)過(guò)大的問(wèn)題。為保證國(guó)家對(duì)工資進(jìn)行統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)核算，1989年9月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年1月1日發(fā)布第一號(hào)令《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。該規(guī)定明確指出：工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。

工資總額由六部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資，（二）計(jì)件工資，（三）獎(jiǎng)金，（四）津貼和補(bǔ)貼，（五）加班加點(diǎn)工資，（六）特殊情況下支付的工資。

工資總額不包括：（一）根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金；（二）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；（四）勞動(dòng)保護(hù)物各項(xiàng)支出；（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（七）對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)企業(yè)工作職工所支付的工具、牲畜等補(bǔ)償費(fèi)用；（八）實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；（九）對(duì)購(gòu)買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等；（十一）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；（十二）支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用；（十三）支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼；（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

過(guò)去，“工資總額”主要用于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)本身�，F(xiàn)在，除此之外，更主要的還是用于計(jì)算各單位繳納各項(xiàng)社保金和企業(yè)年金的基數(shù)。

2．“職工薪酬”

“職工薪酬”屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的概念，即“應(yīng)付工資”。此時(shí)的“應(yīng)付工資”核算范圍和口徑與統(tǒng)計(jì)上的“工資總額”基本一致。但存在企業(yè)核算工資成本口徑過(guò)小，不能全面、真實(shí)反映企業(yè)工資性的成本支出，導(dǎo)致企業(yè)在確定產(chǎn)品售價(jià)時(shí)，低估了人力成本的因素。特別是出口企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)，沒有全面考慮人力成本的全部支出，如福利性、非貨幣性的實(shí)物性支出，致使產(chǎn)品定價(jià)偏低，引發(fā)進(jìn)口國(guó)的低價(jià)傾銷投訴。

為了解決這些問(wèn)題，財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，第一次正式明確了企業(yè)會(huì)計(jì)核算有關(guān)職工薪酬的確認(rèn)范圍和計(jì)量方法。2014年1月，財(cái)政部又重新修訂了該準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了有關(guān)核算要求。

根據(jù)財(cái)政部最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，“職工薪酬”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。從該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)分析，“職工薪酬”所包含的人員范圍和項(xiàng)目范圍，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“工資總額”的范圍。例如，“職工薪酬”不僅包括向本企業(yè)職工支付的各項(xiàng)薪酬，還包括企業(yè)為個(gè)人繳納的各項(xiàng)社保金、企業(yè)提供的食宿等，但卻不在工資總額的統(tǒng)計(jì)范圍�？梢哉f(shuō)，“職工薪酬”囊括了企業(yè)為員工甚至關(guān)系利益人支付的所有支出。

3．“工資、薪金總額”

“工資、薪金總額”屬于企業(yè)所得稅法的概念范疇。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，工資、薪金總額是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資、薪金總額。

但下列支出不作為工資、薪金總額：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；在職工福利費(fèi)中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；獨(dú)生子女補(bǔ)助；納稅人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社保金；國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金總額的項(xiàng)目。

在2008年前，“工資、薪金總額”稱為“工資、薪金支出”，也叫“計(jì)稅工資”，即對(duì)企業(yè)的工資、薪金總額采取限額列支的辦法，具體規(guī)定是：內(nèi)資非國(guó)有企業(yè)按個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)，作為企業(yè)所得稅前列支的限額；國(guó)有企業(yè)采取稅利掛鉤的，以企業(yè)主管部門核定的工資總額基數(shù)與實(shí)現(xiàn)稅利增減比例浮動(dòng)管理方式：“三資”企業(yè)沒有限額要求；事業(yè)單位企業(yè)化管理的，以上級(jí)單位核定的工資總額為準(zhǔn)。

2008年以后，我國(guó)實(shí)行新的企業(yè)所得稅法，將“工資、薪金支出”改為“工資、薪金總額”，取消了內(nèi)資非國(guó)有企業(yè)按個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)所得稅前列支的限額管理，但其他管理要求依然實(shí)行。但對(duì)不實(shí)行限額管理的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、薪金總額，增加了支出合理性與真實(shí)性的要求。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）文件的規(guī)定，“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

其中第（四）條的規(guī)定是首次提出的要求，彰顯了剛性管理的特征。從企業(yè)所得稅法對(duì)“工資、薪金總額”的規(guī)定來(lái)看，如果是采取非限額管理的方式，與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)“工資總額”的規(guī)定基本相同。另外，“工資、薪金總額”還是企業(yè)按比例計(jì)算在企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)依據(jù)。

4．“工資、薪金所得”

“工資、薪金所得”屬于個(gè)人所得稅法的概念范疇，是公民個(gè)人取得收入的一個(gè)稅目。個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則明確“工資、薪金所得”，是個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

但下列收入不計(jì)入工資、薪金所得：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等。

一般來(lái)說(shuō)，屬于單位“工資、薪金總額”的項(xiàng)目，也應(yīng)屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目，但不屬于單位“工資、薪金支出”的項(xiàng)目，也可能屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目。例如1：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件規(guī)定，工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不計(jì)入“工資、薪金總額”，但要計(jì)入“工資、薪金所得”，計(jì)算個(gè)人所得稅。例如2：按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助包括在“工資、薪金總額”中，不屬于“工資、薪金所得”范圍。如果是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼就須計(jì)入“工資、薪金所得”。

二、適用主體的區(qū)別

“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”是單位主體的工資概念，而“工資、薪金所得”則是雇員個(gè)人主體的工資概念，不是單位主體的支出概念。但又由于單位必須履行為本單位員工代扣代繳個(gè)人所得稅的法定義務(wù)，要求單位要爭(zhēng)取掌握理解“工資、薪金所得”的概念。

四者之間的聯(lián)系

“工資總額”、“職工薪酬”、“工資、薪金總額”及“工資、薪金所得”之間雖然存在一定的差異，但互相之間的交集還是很多。

在很多情況下，如果不存在各自的特殊性差異，它們之間會(huì)經(jīng)常發(fā)生重合，這也是四者之間容易混淆的主要原因。特別是“工資總額”、“工資、薪金總額”及“工資、薪金所得”三者之間的重合度較高。

例如，如果單位的“工資總額”都是在成本費(fèi)用列支的，那么，“工資總額”可能等同于“工資、薪金總額”。

另外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，為便于考核管理，實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)需同時(shí)使用“工資、薪金總額”、“工資總額”這兩個(gè)概念，而不僅僅是“工資、薪金總額”的概念。

同樣，很多情況下，單位的“工資、薪金總額”可能等同于雇員的“工資、薪金所得”。（作者：孫建國(guó)）