《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）將技術(shù)發(fā)明成果納入非貨幣性資產(chǎn)范疇，規(guī)范了對(duì)以技術(shù)發(fā)明成果投資行為的個(gè)人所得稅處理。根據(jù)該文件第二條規(guī)定，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的金額。

第一，按照財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文件第二條規(guī)定，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)。如果經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定的價(jià)值與投資取得的股權(quán)比例不符，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估確定的價(jià)值為公允價(jià)值。例如，甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與他人合作創(chuàng)立一企業(yè)，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，甲占30％，則按照股權(quán)比例計(jì)算投入的技術(shù)發(fā)明成果價(jià)值為30萬(wàn)元，但是如果評(píng)估確定的價(jià)值為40萬(wàn)元，則應(yīng)以40萬(wàn)元為轉(zhuǎn)讓收入。

第二，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，技術(shù)發(fā)明成果的原值是指為取得技術(shù)發(fā)明成果而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即所有者為獲得技術(shù)發(fā)明成果的所有權(quán)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出的總和。確定財(cái)產(chǎn)原值時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1.只有和技術(shù)發(fā)明成果相關(guān)的費(fèi)用能計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于自主研發(fā)的成果，財(cái)產(chǎn)原值僅包括與成果研發(fā)相關(guān)的研究和開發(fā)費(fèi)用；對(duì)于外購(gòu)的成果，財(cái)產(chǎn)原值包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。例如，以正在申請(qǐng)專利的技術(shù)成果投資，其財(cái)產(chǎn)原值不包括申請(qǐng)專利發(fā)生的費(fèi)用；但是以專利成果投資，其財(cái)產(chǎn)原值包括申請(qǐng)專利發(fā)生的費(fèi)用。

2.如果發(fā)生的費(fèi)用除用于取得技術(shù)發(fā)明成果，還用于其他用途，則應(yīng)按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?。例如?gòu)入實(shí)驗(yàn)設(shè)備同時(shí)研發(fā)多項(xiàng)技術(shù)成果，則按期計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)按照為研發(fā)不同項(xiàng)目使用的時(shí)間分?jǐn)偟讲煌?xiàng)目。

3.納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，如不能準(zhǔn)確計(jì)算，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。但是對(duì)于受贈(zèng)取得的技術(shù)成果，其財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)按零計(jì)算。

第三，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓過(guò)程發(fā)生的合理稅費(fèi)，是指技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的符合規(guī)定的各項(xiàng)稅收、費(fèi)用。主要涉及：

1.增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條，轉(zhuǎn)讓技術(shù)發(fā)明成果稅率為6％，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠，如果轉(zhuǎn)讓方按6％開具增值稅專用發(fā)票，則受讓企業(yè)可以按6％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此無(wú)論是否免征，增值稅都不屬于“合理稅費(fèi)”的范疇。

2.城建稅及附加。轉(zhuǎn)讓方如果選擇按6％繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加可以計(jì)入合理稅費(fèi)。

3.印花稅，可以計(jì)入合理稅費(fèi)。按照印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于“技術(shù)合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。

4.如果轉(zhuǎn)讓標(biāo)的系專利權(quán)、軟件著作權(quán)，還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)，此項(xiàng)費(fèi)用也可以計(jì)入合理稅費(fèi)。

綜上，以技術(shù)發(fā)明成果投資的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=評(píng)估公允價(jià)值-為獲得技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用-轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)。

（本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)）（作者：史玉峰，北京市國(guó)家稅務(wù)局稽查局）