如果某一天你發(fā)現(xiàn)去年、前年或者更早期間的賬務(wù)處理有錯(cuò)誤，你會(huì)怎么辦？會(huì)不會(huì)覺得很棘手？不敢輕易修改調(diào)整？現(xiàn)在就由吳老師幫大家理一理前期錯(cuò)賬的性質(zhì)和調(diào)整的思路。

一、怎么定義前期錯(cuò)賬？

如果你發(fā)現(xiàn)了前期（一般按年度算）的錯(cuò)賬，那么它一般就屬于前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

二、前期的錯(cuò)賬怎么進(jìn)行更正？

首先要對(duì)前期錯(cuò)賬分為以下兩類：（1）不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)；（2）重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。而重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

（一）不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)的更正處理：

對(duì)于不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

（二）重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)的更正處理：

重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)，采用追溯重述法更正。在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正。但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：

第一，追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；

第二，如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。

1.具體的會(huì)計(jì)處理：

（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算：費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤的影響數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”中，然后相應(yīng)地調(diào)整“盈余公積”。

（2）所得稅費(fèi)用

①與稅法規(guī)定一致：

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅，貸：以前年度損益調(diào)整。

②與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的：

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤增加時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：

借：以前年度損益調(diào)整

    貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）

會(huì)計(jì)差錯(cuò)使利潤減少時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：以前年度損益調(diào)整

2.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：

資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額；

利潤表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上年金額”欄；

所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤”欄。

另外：

本年發(fā)現(xiàn)本年的差錯(cuò)，直接調(diào)整相應(yīng)科目，涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理原則處理。

三、前期做賬在稅務(wù)上的處理？

（一）所得稅更正處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

（二）增值稅更正處理

一般的差錯(cuò)更正涉及增值稅的比較少，因?yàn)樵鲋刀愂褂靡云笨囟?。但無票收入的錯(cuò)誤還是會(huì)導(dǎo)致增值稅的差錯(cuò)，如果進(jìn)過審查認(rèn)為前期的增值稅申報(bào)也隨著賬務(wù)同時(shí)發(fā)生了錯(cuò)誤，那么應(yīng)該對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行更正申報(bào)。

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