摘　要:銀行會計電算化是銀行會計數(shù)據處理技術的一項重大變革。它給銀行會計理論與實務帶來重大影響。應強化會計基礎工作,完善會計電算化后的組織管理,加強人才培養(yǎng)。 

　　銀行會計電算化,是現(xiàn)代銀行會計與現(xiàn)代科學技術緊密結合的產物。實現(xiàn)銀行會計電算化,是銀行會計發(fā)展史上的一次革命。它不僅僅是用電子計算機代替手工記賬、算賬和報賬,也不僅僅是銀行會計數(shù)據處理技術的重大變革,其更為深刻的含義是,將會給傳統(tǒng)的銀行會計帶來巨大的沖擊,從而引起銀行會計理論與實務的一系列的變革與發(fā)展,進而推動銀行會計工作現(xiàn)代化的進程。對此,我們必須認真地分析和研究銀行會計電算化對傳統(tǒng)銀行會計的沖擊和影響,以更好地促進銀行會計電算化事業(yè)健康、有序地發(fā)展,使銀行會計在銀行管理中發(fā)揮更加重要的作用。 

　　一、 銀行會計電算化是銀行會計數(shù)據處理技術的一次重大變革 

　　長期以來,會計操作主要是以算盤作為主要計算工具,靠手工進行記賬、算賬和報賬的。隨著社會經濟的不斷發(fā)展,企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大,經濟管理工作對會計數(shù)據的要求日益提高,會計職能和方法有了新的發(fā)展,相應的會計數(shù)據處理量大大增加,手工處理會計數(shù)據的方式逐漸暴露出速度慢、效率低、準確性差等弊端,越來越不適應會計發(fā)展的迫切需要。為了適應經濟管理工作對會計信息的需求,會計操作技術逐步地由手工操作過渡到機械化操作,進而發(fā)展到電算化操作。電子計算機在銀行會計中的應用,逐步形成了一門新的交叉性學科———銀行會計電算化,它是一門介于計算機科學、管理科學、信息科學和現(xiàn)代會計學科之間的邊緣性科學,正在逐步形成自身的一整套理論和方法體系。概而言之,銀行會計電算化的誕生,是銀行會計數(shù)據處理技術的重大變革,同時也是銀行會計發(fā)展史上的一場革命,它必將對銀行會計理論和實務產生重大影響。 

　　二、 銀行會計電算化與銀行會計基礎工作規(guī)范化 

　　銀行會計基礎工作,是指為會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統(tǒng)稱,它是銀行會計工作的基本環(huán)節(jié),也是銀行經營管理工作的重要基礎。其主要內容包括:會計機構的設置,會計人員的配置和管理要求,會計人員崗位責任制,會計工作交接的程序,會計內部控制制度的建立和實施,會計憑證的格式設計,取得,填制,審核,傳遞,保管等;會計賬簿的設置,格式設計,編制,審核,報送要求等,會計檔案的歸檔要求,保管期限,移交手續(xù),銷毀程序等,會計檢查監(jiān)督的基本程序和要求等等。應當說,銀行會計基礎工作是一個比較廣泛的概念,并且其范圍也并非固定不變,它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展。也就是說,必須結合銀行內部管理的需要和會計職能的發(fā)展來理解和界定銀行會計基礎工作的內涵和外延。銀行會計基礎工作規(guī)范化,要求銀行會計工作實現(xiàn)會計工作程序化、會計業(yè)務處理標準化、報表文件統(tǒng)一化以及數(shù)據資料完整化和代碼化等。會計工作程序化,要求制定一套會計工作的“工藝流程”,編制會計工作流程圖,用系統(tǒng)工程的思想進行分解和協(xié)調,規(guī)定各個環(huán)節(jié)的工作內容以及它們與有關業(yè)務操作的信息聯(lián)系,通過流程圖使會計工作的職責范圍規(guī)范化、條理化、具體化。會計業(yè)務處理標準化,就是把會計業(yè)務按照銀行管理的客觀要求和會計人員長期積累的實踐經驗,規(guī)范成標準的工作程序的方法,并用制度的形式固定下來,使之成為會計人員行動的準則和規(guī)范。報表文件統(tǒng)一化,要求設計一套統(tǒng)一規(guī)范的會計資料。數(shù)據資料的完整化和代碼化:完整化是指要有一套完整準確的數(shù)據資料,包括宏觀的和微觀的數(shù)據,銀行本身的和與銀行經營有關的其它各方的數(shù)據資料;代碼化,就是要把收集到的數(shù)據資料,按照一定的規(guī)則編制成統(tǒng)一的代碼,以便于計算機的識別和處理,提高計算機運算效率,節(jié)約運行費用。概而言之,銀行會計基礎工作規(guī)范化是實現(xiàn)銀行會計電算化的重要前提和基礎,同時,實現(xiàn)銀行會計電算化,又可以進一步促進銀行會計基礎工作規(guī)范化,兩者相輔相成,相得益彰。 

　　三、 銀行會計電算化給銀行會計理論與實務帶來的變革及對策 

　　(一) 會計科目 

　　會計科目是對資產、負債、所有者權益、收入、費用等進行分類匯總反映的類別名稱,是銀行設置賬戶、歸集和記錄各項經濟業(yè)務事項的根據。在銀行會計工作中,通過設置和運用會計科目,可以將銀行錯綜的經濟業(yè)務事項進行分門別類地反映,從而保證銀行會計所提供的信息符合和滿足各有關方面的需要,保證銀行會計信息的可比性。目前,銀行會計科目處于一種不規(guī)范、不統(tǒng)一的狀態(tài),與銀行會計電算化的要求極不相適應。而實現(xiàn)銀行會計電算化,對會計資料的統(tǒng)一和規(guī)范提出了新的要求,其主要內容包括: 

　　1. 為了實現(xiàn)“資源共享”,要求銀行會計科目類別、名稱、編碼、核算內容應盡量統(tǒng)一和規(guī)范。 

　　2. 為了減少銀行會計電算化信息系統(tǒng)的初始設置工作量,要求會計科目的層次、內容應盡可能統(tǒng)一,并盡可能穩(wěn)定。明細科目的設置盡量考慮電子計算機系統(tǒng)處理的方便。 

　　3. 會計科目的編碼是銀行會計電算化中的一項技術性很強的工作,要求會計科目代碼要有擴展性并且位數(shù)要適當。銀行會計科目代碼使用范圍廣,一旦代碼的長度或編碼方式發(fā)生變化,對整個系統(tǒng)的影響非常大。但銀行的經濟活動處于不斷的發(fā)展變化之中,會計科目的數(shù)量(特別是明細科目)也會隨之不斷發(fā)生增減變化。這就要求銀行會計科目編碼方案要有一定的可擴展性,在一定的時期內,在不改變原有編碼體系的條件下可以很順利地增減科目。與此同時,又要防止代碼過長,造成記憶、輸入、使用上的不便。 

　　(二) 會計憑證 

　　會計憑證,是用來記錄經濟業(yè)務事項的發(fā)生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明,也是核對賬務和事后留存查考的重要依據。填制和審核會計憑證,是銀行會計核算操作的起點和基礎,在任何情況下,沒有審核合格的會計憑證就不能處理業(yè)務、記載賬務,就不能向電子計算機系統(tǒng)輸入數(shù)據———這是銀行會計核算的一條必須遵守的基本規(guī)定。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約,會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。實現(xiàn)銀行會計電算化后,記賬憑證主要有三個來源:(1)手工編制的零星業(yè)務的手工憑證;(2)其他業(yè)務子系統(tǒng)在對業(yè)務處理后自動生成的機制憑證;(3)賬務處理系統(tǒng)自身產生的固定憑證。記賬憑證分為三類:手工憑證、機制憑證和固定憑證。其中,手工憑證是人工編制、手工錄入的,后兩者都是機器自動編制、自動轉錄的。在這種情況下,人們所關心的已不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在計算機中,如果不能從中明確地區(qū)分出憑證的來源,銀行會計以及審計工作就會非常困難。因此,銀行會計電算化以后,對記賬憑證按其來源而不是按會計科目進行分類,是必要的且具有一定的必然性。另外,會計憑證也將由以實物憑證的傳遞為主轉變?yōu)橹饕獋鬟f“電子憑證”的方式(實行“票據載留”制度)。 

　　(三) 會計賬簿 

　　會計賬簿,是指由相互聯(lián)系并具有一定格式的賬頁所組成,是用來分類記載各項經濟業(yè)務事項的記錄薄冊,是編制會計報表、提供會計信息的主要依據。在銀行會計手工操作的條件下,銀行會計賬簿按其性質和用途可以分為序時賬薄、分類賬簿和備查賬簿。按照“雙線核算”原則的要求,會計人員要根據審核無誤碼后的記賬憑證,平行登記分戶賬和總賬。其中總賬和分戶賬的相互核對即總分核對是保證賬簿記錄正確無誤的關鍵所在。而在銀行會計電算化的條件下,賬簿的登記是通過電子計算機系統(tǒng)集中自動化處理來完成的,總賬和分戶賬之間不存在相互核對的問題,總分核對已無實質性意義。在賬簿的格式問題上,限于打印機的條件,傳統(tǒng)賬簿的輸出在軟件設計上有一定的難度,使用中也存在浪費紙張、成本較大的問題,因此,賬簿格式也是一個值得探討的問題。另外,銀行會計電算化條件下是否一定要打印輸出賬簿呢?從信息保存的角度來看,存儲于磁介質和存儲在紙介質上的效果是一樣的。銀行會計電算化條件下的打印賬簿,也只是多一種各查的會計檔案資料而已,但這種做法的代價則是費時、費力、成本增加。目前不少實現(xiàn)了銀行會計電算化的單位,平時并不打印賬簿,只在會計期末或檢查時才予以打印就是一個證明。因此,銀行會計電算化的所謂賬簿只不過是根據記賬憑證按會計科目進行歸類、統(tǒng)計的中間結果,而在計算機內部不存在手工意義上的各種賬薄;此外,將會計賬簿分為日記簿、總賬及明細賬的價值和必要性已經不大。會計電算化以后,只要給出一個會計科目,計算機就將涉及到該科目的所有業(yè)務全部篩選出來形成所謂的賬簿,而不管這個科目是存款科目還是貸款科目,是總賬科目還是明細科目,而且所有的賬都可表現(xiàn)為一種統(tǒng)一的形式。在銀行會計手工操作中,一旦發(fā)生錯賬,應根據不同的錯賬情況,在分清錯賬類型的基礎上,相應的采用“劃線更正法”、“紅字更正法”和“蘭字反方更正法”等進行更正。而在銀行會計電算化操作的條件下,輸入數(shù)據都要經過嚴格的邏輯性校驗,如會計科目邏輯性校驗、借貸發(fā)生額平衡校驗等,因此,不需要用劃線更正法來更改賬簿記錄。如果賬簿記錄有問題,那么一定是合法性問題,往往采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,它類似于“紅字更正法”,以便留下錯賬更正的線。 

　　(四) 賬務處理程序 

　　賬務處理程序,也叫會計核算組織程序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿及報表之間的相互關系及其填制方法。具體內容是指從受理或編制憑證開始,經過記賬、結賬和對賬,直至編制會計報表、軋平賬務為止的全部處理過程所采取的方法和步驟。手工會計方式下,圍繞如何減少登賬,特別是登記總賬的工作量而產生了各種各樣的會計核算形式。如常見的有記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表核算程序、匯總記賬憑證核算程序等。在進行會計數(shù)據處理時,各單位可以根據會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要,在保證既能準確、真實、及時、完整地提供有關會計信息,又能簡化會計核算手續(xù)、提高會計工作質量和效率的基礎上,合理地確定適應本單位的賬務處理程序。銀行會計則采用的是科目日結單賬務處理程序,它屬于匯總記賬憑證核算程序的一個變形。但不管采用哪一種賬務處理程序,都只能在一定程度上減少或簡化轉抄的工作量,而不能完全避免轉抄。無論會計人員的素質如何,從填制記賬憑證到編制報表的每一個環(huán)節(jié)中,轉抄錯誤和計算錯誤都難以避免。為了保證賬務處理的正確可靠,根據復式記賬原理,“賬核對”、”試算平衡”等賬務核對工作貫穿于整個過程。這種通過低效率、重復處理來換取賬務處理的正確可靠,是銀行會計手工賬務處理程序的一大特點。在銀行會計電算化的賬務處理流程中,記賬工作完全由電子計算機系統(tǒng)自動進行,其內部的賬務處理流程根據數(shù)據流來設計,調整和取消了銀行會計中因手工操作或內部控制的需要而人為增加的諸多重復性環(huán)節(jié)的內容。銀行會計電算化的整個數(shù)據處理過程可分為輸入、處理和輸出等三個基本環(huán)節(jié),其控制的重點是在輸入環(huán)節(jié)。從輸入會計憑證到輸出會計報表,其一切中間過程都在電子計算機系統(tǒng)內部自動完成,而需要的任何信息資料,都可以通過“查詢”等得到滿足。另一方面,由于電子計算機系統(tǒng)的處理不會發(fā)生遺漏、重復記錄和計算差錯等手工操作中容易發(fā)生的問題,故某些手工操作方式下的賬務核對環(huán)節(jié)將不復存在。總之,在銀行會計電算化操作中,銀行會計的賬務處理程序和方法將有新的變革和發(fā)展。 

　　(五) 財務會計報告 

　　財務會計報告是定期反映銀行在一定時期內的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量以及有關影響未來經營發(fā)展的文件。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書等組成,其中會計報表是財務會計報告的主體。在手工操作的條件下,編制會計報表是一件費時、費工、費力的事情。在實現(xiàn)銀行會計電算化以后,反映經濟活動的會計數(shù)據以一定的結構存放在會計核算數(shù)據庫,財會人員只要定義好報表格式、取數(shù)公式,計算機便自動從數(shù)據庫中提取數(shù)據。復雜的勞動簡化了,工作效率得以較大提高。由于計算機強大的數(shù)據儲存能力、高效的數(shù)據處理能力,使得會計報表編制方法發(fā)生了根本性的變革,同時也使得財務會計報告在披露的時間、內容、方法等方面也發(fā)生重大的變革。此外,會計報表的報送渠道和報送方式上可依據電子計算機系統(tǒng)處理的特點,根據需要和可能選擇報送報表、報送磁盤或聯(lián)網傳遞等不同方式,以隨時滿足各有關方面對銀行會計信息的需求。 

　　(六) 會計檔案 

　　在手工條件下,會計檔案主要是以紙張的形式存放。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計檔案發(fā)生了巨大變化:紙張介質改變?yōu)楣?、電磁介質。磁性介質一般體積小、存儲密度大、易于傳遞、復制和保管,具有紙張無可比擬的優(yōu)點,類似手工的各種賬簿種類、格式在計算機中并不完全存在或并不永遠存在,當需要輸出這些賬簿時,會計人員只需告訴計算機會計科目、日期,計算機就會自動、準確、迅速地生成所需的賬簿并顯示在屏幕上或從打印機輸出。但是,由于磁性介質不能直接識讀,數(shù)據刪改容易且不留痕跡,將會給銀行會計核算和監(jiān)督帶來新的課題。 

　　(七) 會計工作組織體制 

　　在銀行會計工作中,會計人員相互之間通過憑證的傳遞、交換,建立聯(lián)系,相互牽制,從而保證銀行會計工作有條不紊地進行。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,將手工會計對數(shù)據分散收集、分散處理、重復記錄的操作方式,改變成集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據共享的操作方式。銀行會計工作組織體制的確立,將主要以數(shù)據的不同形態(tài)為依據,手工會計中的崗位劃分將被新的崗位劃分所代替,如數(shù)據錄入、審核、維護等。很顯然,手工會計工作崗位與電算化工作崗位是截然不同的。具體說來,實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計工作崗位可劃分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫恢饕?會計主管、出納、核算各崗、稽核、檔案管理等,各基本會計崗位與手工會計的各會計崗位相一致,基本要求與《會計基礎工作規(guī)范》的相關規(guī)定一致。電算化會計崗位指直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統(tǒng)的工作崗位。銀行要根據計算機系統(tǒng)處理的特點,結合會計工作的需要,劃分電算化會計崗位。大型銀行和使用大規(guī)模會計電算化信息系統(tǒng)的銀行,可設立如下電算化會計崗位,即電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據分析、會計檔案保管以及軟件開發(fā)等崗位?；緯媿徫缓碗娝慊瘯媿徫?可在保證會計數(shù)據安全的前提下交叉設置,各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。其它中小銀行和使用較小規(guī)模會計電算化信息系統(tǒng)的銀行,可根據本銀行的工作需要和實際情況,設立一些必要的電算化會計崗位,一些崗位可以由一個人擔任,但要符合內部控制的原則和要求。 

　　(八) 會計內部控制 

　　銀行會計內部控制制度是銀行會計工作中為了維護數(shù)據的可靠性、業(yè)務經營的有效性和財產物資的安全性等而制定的各項規(guī)章制度、組織措施、管理方法和業(yè)務處理手續(xù)等而采取的一系列措施的總稱。銀行會計手工操作中的內部控制,主要是通過會計憑證的傳遞及賬務處理程序,規(guī)定每個工作點應完成的任務,并在賬務處理程序中選擇關鍵控制點,在進行日常會計業(yè)務的處理過程中,相互校驗,相互核對以達到內部控制的目的。同時,在賬務處理過程中,還通過對賬、檢驗賬證、賬賬、賬實各自是否相符等內部控制方式來保證數(shù)據的正確性,堵塞漏洞。在銀行會計電算化條件下,計算機電磁介質不同與紙張介質,它能不留痕跡進行修改和刪除。此外,計算機在硬件和軟件結構、環(huán)境要求、文檔保存等方面的特點決定了會計電算化下信息系統(tǒng)的內部控制必然具有新的內容。原來手工會計操作條件下的內部控制方式將會被部分的取消或改變,如原來的賬證核對、賬賬核對、賬表核對等內部控制方式將不復存在,而代之以更加嚴格的輸入控制;原來通過簽章等方式實現(xiàn)的控制,而代之以密碼、權限控制實現(xiàn);控制的方式也從單純的手工控制轉化為組織控制、手工控制和程序控制相結合的全面控制?？傊?銀行會計內部控制方式將由原來的人工控制轉變?yōu)椤叭恕獧C控制”。控制的要求更為嚴密,范圍更加擴大。 

　　(九) 會計職能實現(xiàn) 

　　銀行會計電算化以后,隨著銀行會計電算化信息系統(tǒng)的建立,銀行會計職能將會出現(xiàn)轉換和擴展,其工作重點由過去的主要是對外編送會計報表,轉向利用會計數(shù)據加強銀行內部的經營管理;由過去單純事后檢查和分析,轉向全面核算;由過去會計部門只是反映財務情況,提供財務信息,轉化為推動經營和參與決策,充分發(fā)揮會計在銀行經營管理中的重要作用。與此同時,實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計軟件逐漸從核算型轉向管理型,其管理職能將會進一步加強。各種專業(yè)管理系統(tǒng)將會綜合成一種統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng),通過信息共享,相輔相成,互相補充,為銀行經營管理提供更加全面、準確的管理信息,為銀行進行正確地決策提供保證。除此之外,還可以運用計算機強大的數(shù)據處理功能,分析和解決實際問題,揭示出銀行經營管理中的一些深層次矛盾,挖掘銀行內部潛力,為進一步提高銀行經營管理水平、提高銀行經營效益提供可靠依據。由此看來,銀行會計實現(xiàn)電算化過程中,其支撐環(huán)境,包括硬件、軟件、網絡技術的選擇、技術人員的培訓與配置,以及相應組織機構的安排將會顯得越來越重要。 

　　(十) 會計制度 

　　會計制度是組織銀行會計核算和加強銀行會計工作的基本依據,是處理銀行會計事務所必須遵守的規(guī)則、方法和程序的總稱。我國現(xiàn)行的銀行會計制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式而制定的。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,不但要遵循手工情況下的會計準則和會計制度,還要遵循會計電算化情況下的一些特定的規(guī)則和要求。因此,變革現(xiàn)行銀行會計制度,制定融手工銀行會計制度與電算化銀行會計制度為一體的現(xiàn)代銀行會計制度體系則成為必然。 

　　(十一) 會計人員素質 

　　銀行會計手工操作條件下,從事銀行會計工作的主要是銀行會計專業(yè)人員,其業(yè)務骨干主要是會計師。在銀行會計電算化條件下,所需人員應由銀行會計專業(yè)人員與計算機人員等組成。對從事銀行會計人員的要求是:不僅要精通本專業(yè)、而且還要熟悉電子計算機,其骨干應是精通電子計算機的高級銀行會計人員。 

　　(十二) 會計信息系統(tǒng)的設計 

　　在銀行會計實行手工操作的條件下,銀行會計信息系統(tǒng)一般由會計師根據會計法規(guī)、會計準則、上級主管部門制定的統(tǒng)一的會計制度等,并參考同行業(yè)的經驗,針對本銀行的實際情況,擬定設計而成。而在銀行會計電算化信息系統(tǒng)中,由于使用了電子計算機,會計數(shù)據處理高度自動化,其賬冊、報表不僅要遵循銀行會計手工操作的一些基本規(guī)范和原理,還要遵循銀行會計電算化條件下的一些特殊的規(guī)定,特別是銀行會計電算化信息系統(tǒng)需通過一系列相當復雜的過程開發(fā)出來。具體說來,銀行會計電算化信息系統(tǒng)是在對原來的銀行會計信息系統(tǒng)調查分析的基礎上,經過系統(tǒng)設計、程序設計和系統(tǒng)調試等一系列系統(tǒng)開發(fā)過程而建立起來的。 

　　(十三) 審計監(jiān)督 
    
　　實現(xiàn)銀行會計電算化,不僅帶來了銀行會計工作的一系列重大變革與發(fā)展,而且也必將對審計工作產生重大影響。如何對那些已經在不同程度上實現(xiàn)了會計電算化的銀行進行審計監(jiān)督,已不可避免地提到了審計部門的議事日程。值得注意的是,從國外會計電算化的發(fā)展情況來看,在開展會計電算化的初期,由于缺乏計算機審計監(jiān)督和其它一些原因,曾經出現(xiàn)大量利用計算機進行犯罪的事件,使一些單位蒙受了重大的經濟損失。接受國外教訓,我國銀行會計電算化要與計算機審計同時并舉,同步發(fā)展。綜上所述,銀行會計電算化給傳統(tǒng)的銀行會計帶來了一系列的重大變革和發(fā)展,為此,應當切實做好以下幾個方面的工作:一是進一步強化會計基礎工作,實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化;二是強化會計電算化后的組織與管理,完善各項規(guī)章制度;三是規(guī)范銀行會計核算軟件;四是不斷改進和完善銀行會計電算化信息系統(tǒng);五是加強銀行會計電算化的內部控制;六是積極地開展計算機審計工作;七是加強銀行會計電算化人才的培養(yǎng);八是重視銀行會計電算化系統(tǒng)的理論研究,并具有超前意識。