近幾年來我國一些單位、企業(yè)會計信息失真、作假賬的現(xiàn)象十分突出。審計部門要查處作假賬的行為，需要進(jìn)行真實性審計，摸清家底，要查清被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。這項工作的第一步是弄清賬戶的余額。就這要編制余額調(diào)節(jié)表，它包括：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、往來賬余額調(diào)節(jié)表和存貨余額調(diào)節(jié)表等。

　　一、余額調(diào)節(jié)表在銀行存款日記賬審計中的運用

　　按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達(dá)賬項，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實際余額。從銀行存款賬戶人手，是審計常用的方法之一。銀行存款審計的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，核對時結(jié)合其他資料對下面幾種情況，進(jìn)一步查實。

　　一是有無長期掛對賬單的未達(dá)賬項。二是有無對賬單上已記人而日記賬中未記人的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記人、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時，有無用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

　　二、余額調(diào)節(jié)表在往來賬審計中的運用

　　往來賬審計的主要內(nèi)容是檢查其核算是否真實，有無虛列明細(xì)戶頭、其余額是否準(zhǔn)確，有無在往來賬里亂收亂支。核對相關(guān)往來明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有些余額對不起來，除了錯賬的情況以外，就可能存在未達(dá)賬項，這些往來明細(xì)賬的余額就要運用調(diào)節(jié)表來查清。往來賬一般分為單位之間的往來賬、上下級單位之間的往來賬和單位內(nèi)部的往來賬，下面分別說明這幾種往來賬的審計時用到余額調(diào)節(jié)表的情況。

　　其一、審計一般單位之間的往來賬時運用余額調(diào)節(jié)表的情況。一般單位之間的往來賬中經(jīng)常出現(xiàn)甲方已發(fā)貨并且已作債權(quán)增加、乙方未收到貨和貨單未作債務(wù)增加；乙方已付款并且已作債權(quán)減少、甲方未收到款并且未作債務(wù)減少等未達(dá)賬項。利用余額調(diào)節(jié)表可以核對清楚兩個單位之間長期往來賬的最后余額，使多年有爭議的經(jīng)濟(jì)糾紛得到解決。

　　其二、上下級單位之間往來賬審計中運用余額調(diào)節(jié)表的情況。上下級單位之間往來賬核算繳撥款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也常常存在著未達(dá)賬項。為了核實繳撥款的具體數(shù)額，至少在每年年底要對一次賬。有時撥款并不直接用銀行存款撥付，而是采取抵撥、轉(zhuǎn)撥等方式，有時還存在著調(diào)整計劃的情況，因此，需要用余額調(diào)節(jié)表來核實上下級單位之間的往來賬的余額。利用余額調(diào)節(jié)表核實了余額之后，可以查清上級的撥款數(shù)是否與下級的收款數(shù)相一致，下級是否按規(guī)定使用。

　　其三、單位內(nèi)部往來賬的審計也要用到余額調(diào)節(jié)表。單位內(nèi)部往來賬容易被人們忽視，未達(dá)賬項時間一長就積壓成亂賬。檢查時首先將雙方都已入賬的款項一一確定下來，再將有一方未入賬的未達(dá)賬按照調(diào)節(jié)表的方法分別登記，并逐筆查明原因，最后就可以確定雙方的債權(quán)債務(wù)。弄清單位內(nèi)部的往來賬對于核實企業(yè)的損益、搞好財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是非常有益的。

　　三、余額調(diào)節(jié)表在存貨審計中的運用

　　存貨審計的重點內(nèi)容之一是審查存貨增加、領(lǐng)用、庫存情況，存貨的審計說起來簡單，作起來卻比較困難。檢查一定會計期間的存貨庫存時，庫存材料實物金額與財務(wù)賬面金額數(shù)往往不一致。核實材料明細(xì)賬的年末結(jié)存額時，材料在采購、收發(fā)、領(lǐng)用、退回等方面業(yè)務(wù)頻繁，環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)差錯產(chǎn)生弊端。這時，要結(jié)合年終盤存的情況，利用余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行核實。核實余額后，材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨的去向才能弄清楚，在沒有進(jìn)行實物盤點時，還要現(xiàn)場盤點。如果賬比較亂，可以采取倒剝皮的方法來確定。最后還要按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)增當(dāng)年的損益，補交企業(yè)所得稅。

　　四、余額調(diào)節(jié)表的運用與計算機輔助審計相結(jié)合的探索

　　其一是銀行存款余額調(diào)節(jié)表與計算機輔助審計相結(jié)合的探索。運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)，調(diào)出該銀行存款日記賬，并與銀行余額調(diào)節(jié)表核對。有時單位記銀行存款賬是幾張轉(zhuǎn)賬支票合在一起記人的，通過計算機查詢記賬憑證，就能較快地了解每筆收支的具體情況，使未達(dá)賬能夠迅速地查清。對于一收一付未記人銀行日記賬的會計事項，也能較快地查清來龍去脈。

　　其二是往來賬余額調(diào)節(jié)表與計算機輔助審計相結(jié)合的探索。運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)，將該單位的往來明細(xì)賬調(diào)出，并按下列要求分總賬列出，往來明細(xì)賬分別列出期初余額、借方累計發(fā)生額、貸方累計發(fā)生額、期末余額，并匯總出這四個指標(biāo)的合計數(shù)，與對應(yīng)的總賬相核對。如果期初余額、期末余額相符，再檢查有關(guān)往來單位的對賬記錄，抽查其發(fā)生額，按程序?qū)徲嫞蝗绻幌喾鸵謩e核對被審計單位的往來明細(xì)賬與相關(guān)單位的對應(yīng)往來賬，然后運用余額調(diào)節(jié)表，將未達(dá)賬項分別列出。鑒于往來賬經(jīng)常涉及千里之外的往來單位或分支機構(gòu)，運用計算機遠(yuǎn)程通信，將對方相關(guān)的往來賬傳過來，這樣核對起來非常方便。既降低了審計成本又提高了審計效率，節(jié)約了資金、人力、物力和時間。

　　其三是存貨余額調(diào)節(jié)表與計算機輔助審計的探索。檢查存貨時，運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)將存貨明細(xì)賬分類調(diào)出，按某類明細(xì)賬的期初余額、借方累計發(fā)生額、貸方累計發(fā)生額、期末余額列出。如果總賬與所屬明細(xì)賬的余額相符再核對相應(yīng)的庫存材料等賬。如果這兩者相符，那么只抽查一些發(fā)生額，這些工作若用手工完成，將比計算機輔助審計多花數(shù)倍的時間，而且易出現(xiàn)誤差。