應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構業(yè)務從而進行各種舞弊活動的工具。這就需要審計人員運用相關方法對企業(yè)會計信息及相關資料進行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯賬、假賬進行更正和調(diào)整。

　　一、應收賬款的審計要點

　　第一，應收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應包括以下幾個方面：（1）業(yè)務部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨通知單。（2）信用部門根據(jù)銷貨通知單進行資信調(diào)查并批準賒銷。（3）倉庫根據(jù)運輸部門持有的經(jīng)信用部門批準的銷貨單核發(fā)貨物。（4）會計部門根據(jù)銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。（5）出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。（6）對于長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款并及時處理壞賬。

　　第二，應收賬款增減變動的合理性和合法性以及壞賬確認標準、賬務處理是否正確。包括有無虛列應收賬款、虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發(fā)現(xiàn)應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調(diào)整。

　　第三，外幣應收賬款的折算是否正確。包括所選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

　　第四，應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性。會計報表中應收賬款項目是否根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數(shù)填列。

　　二、應收賬款核算的錯弊形式及審計思路

　　一是應收賬款入賬金額不準確?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬從而推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業(yè)外收入的情況，對此，審計人員應復核有關銷貨發(fā)票，看其與應收賬款、主營業(yè)務收入等賬戶記錄是否一致。

　　二是應收賬款記錄的內(nèi)容不真實、不合理、不合法。在實際工作中，部分企業(yè)通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經(jīng)批準的“應收票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶的內(nèi)容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。對此，審計人員應查閱“應收賬款”明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細賬，則可能虛列收入，此時應函證與被審計單位有業(yè)務往來的單位，看其“應付賬款”賬戶的數(shù)額與被審計單位“應收賬款”的數(shù)額是否一致；必要時還需查閱相關業(yè)務的原始憑證。

　　三是應收賬款回收期過長，周轉速度過慢。應收賬款是變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，否則會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計人員應審查企業(yè)是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，是否對應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項要查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

　　四是壞賬準備金的計提不正確、對壞賬損失的處理不合理。我國目前普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準備的計提依據(jù)，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。同時，企業(yè)在核算壞賬損失時是否采用備抵法；不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)。

　　三、對“利用應收賬款虛列當期收入”的審計調(diào)整

　　如查閱某承包企業(yè)賬目時，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務收入”及“應收賬款”賬戶與以往各期相比，其發(fā)生額較大。調(diào)閱有關記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證內(nèi)容是：

　　借：應收賬款　1053000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　900000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000

　　12月28日25號憑證的內(nèi)容是：

　　借：應收賬款　702000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　600000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　102000

　　12月29日30號憑證的內(nèi)容是：

　　借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　255000

　　　　貸：應收賬款　255000

　　按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務、年終轉賬業(yè)務及錯賬更正業(yè)務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但在查閱上述三張記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)這些明細賬中也均未做登記。說明該企業(yè)存在虛構主營業(yè)務收入、利用年終虛增收入從而虛增當年利潤的現(xiàn)象。因此應分別情況對上述問題進行審計調(diào)整：

　　若上述問題在年終結賬前發(fā)現(xiàn)，則

　　借：主營業(yè)務收入　1500000

　　　　貸：應收賬款　1500000

　　若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)（假定所得稅率是33％），則

　　借：以前年度損益調(diào)整　1005000

　　　　應交稅金——應交所得稅　495000

　　　　貸：應收賬款　1500000

　　借：利潤分配　1005000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1005000