會計人財智匯：企業(yè)財務(wù)人員如何做好稅收籌劃

【會計人財智匯】第28期：白酒行業(yè)，稅負(fù)堪重！企業(yè)財務(wù)人員如何做好稅收籌劃？
——聽李明老師為你傳授秘籍

【前言】

目前，從白酒銷售收入方面來說，在調(diào)整期的三年時間里，白酒銷售收入都維持在5000億和6000億之間，這就說明如今白酒的銷售收入已經(jīng)到了一個相對平衡的高度，中國的白酒產(chǎn)量高達1000萬千升以上。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，白酒企業(yè)體制也發(fā)生了重大變化，企業(yè)結(jié)構(gòu)日趨現(xiàn)代化。以國有為主的格局被打破，形成了國有民營、民有民營、中外合資等多種所有制并存的經(jīng)濟格局。通過并購、重組、強強聯(lián)合，形成了不少大型企業(yè)集團。目前白酒行業(yè)的前20家企業(yè)集團的產(chǎn)量、效益占到全行業(yè)的80%以上。這些企業(yè)集團的形成壯大，引領(lǐng)和規(guī)范了行業(yè)的發(fā)展，成為行業(yè)的榜樣和中堅力量。白酒企業(yè)稅負(fù)較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負(fù)率基本在40-70%左右（稅費比收入），越是低端產(chǎn)品銷量多的企業(yè)，稅負(fù)率越高。這么重的稅負(fù)，白酒企業(yè)財務(wù)人員如何做好稅收籌劃？ 請聽李明老師為你分享經(jīng)驗。

【嘉賓檔案】

名師介紹：李明，注冊稅務(wù)師，從事財稅工作15年。李老師目前擔(dān)任某大型企業(yè)副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)，負(fù)責(zé)財務(wù)報表及分析、各項付款審批、降低企業(yè)稅負(fù)及風(fēng)險、資金使用規(guī)劃、年度財務(wù)預(yù)算及決算等工作事項。李老師在酒類企業(yè)工作多年，具有豐富而獨到的財務(wù)管理及成本核算經(jīng)驗。

【最擅長的實務(wù)操作領(lǐng)域】

白酒企業(yè)，稅負(fù)堪重，企業(yè)財務(wù)人員如何做好稅收籌劃？

白酒企業(yè)的主要稅種：

1、消費稅，包括從價計稅及從量計稅。白酒最低計稅價格由企業(yè)所在地省國稅局稅政部門進行核定，一般每3年辦理一次，此項工作意義深遠，一次核定的結(jié)果可能會影響白酒企業(yè)的幾年銷售政策的制定；

（1）白酒消費稅征收范圍包括糧食白酒、薯類白酒、甜菜白酒。

（2）黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。

（3）啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。

（4）其他酒是指除糧食白酒，黃酒，啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒，其他 原料白酒，土甜酒，復(fù)制酒，果木酒，汽酒，藥酒等等。

（5）酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精，醫(yī)藥酒精，食用酒精。

消費稅的計算：

從價部分：最低計稅價格X20%

從量部分：0.50元/斤（500ml),一般白酒標(biāo)準(zhǔn)裝都是500ml/瓶，所以根據(jù)銷售的數(shù)量乘以0.50元即可

2、增值稅，銷項稅率17%

本期應(yīng)該繳納的增值稅銷項稅減去進項稅即可這里需要說明白酒生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給銷售公司，白酒生產(chǎn)企業(yè)計算增值稅銷項稅，而銷售公司計算進項稅，對企業(yè)總體來說沒有影響。

3、所得稅，稅率25%

按應(yīng)納稅所得額乘以25%計算

4、各項附加稅

白酒企業(yè)稅負(fù)較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負(fù)率基本在40-70%左右（稅費比收入），越是低端產(chǎn)品銷量多的企業(yè)，稅負(fù)率越高。

【具體實操處理注意事項】

1、所得稅：銷售公司一般沒有太多固定資產(chǎn)，也就是運輸車輛和辦公用房。由于生產(chǎn)企業(yè)按白酒最低計稅價格銷售給銷售公司，銷售公司利潤會比較大，而除了工資、廣告費、管理費用、銷售費用外，銷售公司沒有可以抵稅的費用，一般財務(wù)人員就會頭疼期末所得稅匯算，銷售公司繳納所得稅過多，而生產(chǎn)企業(yè)由于存在大量的固定資產(chǎn)，一線生產(chǎn)人員等因素，往往會出現(xiàn)微利甚至虧損的情況。

這時就需要企業(yè)財務(wù)人員熟悉公司組織機構(gòu)，盡可能的增加銷售公司的費用，減少生產(chǎn)企業(yè)的成本，合理避稅。

一般可以移轉(zhuǎn)的費用為：

（1）按部門，將和銷售有關(guān)的人員工資、社保、公積金等人工成本從銷售公司開支；

（2）成品儲備房屋、建筑物劃入銷售公司，以便與折舊抵減所得稅；

（3）辦公用車及運輸車輛，合理劃分。

（4）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、贊助費等盡量從銷售公司開支

（5）適當(dāng)提高內(nèi)部結(jié)算價格，但是計稅時還是要按白酒最低計稅價格計算消費稅，這時需要財務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)好關(guān)系，避免增加消費稅負(fù)。

（6）將包材采購成本轉(zhuǎn)入銷售公司采購，計入銷售公司費用。紅酒生產(chǎn)企業(yè)這樣做的比較多，主要因素是紅酒的包裝成本價格較高所致，降低紅酒消費稅計稅價格。

2、消費稅：

（1）包裝物轉(zhuǎn)由客戶（代理商）采購，這里說的主要是指中高端產(chǎn)品，由于包裝物價格較大，而數(shù)量不多，生產(chǎn)企業(yè)可以采取銷售或代購包裝物給客戶，由客戶自行組裝等方式，降低銷售公司出廠價格。

（2）價外費用籌劃

運費：酒類產(chǎn)品從生產(chǎn)方轉(zhuǎn)運到銷售方，肯定需要運輸，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運輸，二是采購方自行提貨，三是委托第三方，即專業(yè)運輸公司。這三種形式，消費稅是不一樣的。

根據(jù)現(xiàn)行我國消費稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，消費稅中的銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，“價外費用”中包括“運輸裝卸費”。但消費稅相關(guān)法規(guī)又特指下列款項不包括在“價外費用”內(nèi)：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

由此，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以將產(chǎn)品委托第三方，即運輸專業(yè)公司進行運輸，由運輸公司與購貨方獨立交易核算，以減少價外收費，從而降低消費稅稅基。當(dāng)然，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以選擇采購方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費稅稅基。

3、推廣費、廣告費、宣傳費

白酒企業(yè)每年都要投入大量的廣告費、宣傳費及其他促銷費用，這些費用一般都是在銷售公司發(fā)生，而由產(chǎn)品銷售來補償，促銷活動一般會投入比較大的促銷費用。 這時，白酒企業(yè)就可以將上述費用轉(zhuǎn)為由客戶承擔(dān)，而在價格上給予客戶適當(dāng)優(yōu)惠。當(dāng)然發(fā)票等還是要開具給客戶。 最終的目的還是要降低最低計稅價格。 對于銷售政策及產(chǎn)品價格體系的制定，需要財務(wù)人員全程參與。

4、實際工作中根據(jù)不同企業(yè)的管理方式，選擇幾種適合該企業(yè)的方法，做好稅收籌劃。

要多與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時了解稅收方面的政策規(guī)定。對文件中有分歧的規(guī)定，和稅務(wù)機關(guān)做好協(xié)調(diào)，盡量按有利于企業(yè)的方面處理。

5、酒企之間經(jīng)常走動，這樣有利于了解行業(yè)發(fā)展方向，百姓需求，也有利于財務(wù)人員相互溝通、交流。

財務(wù)人員不要總窩在家里面，多多走出去，去生產(chǎn)一線、銷售一線、政府部門、稅務(wù)機關(guān)、銀行、保險等部門，一是推銷產(chǎn)品，二是多學(xué)習(xí)、多交流。

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