注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記：銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)（三）　

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第二章增值稅

銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)稅額

——準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

以票扣稅：2項(xiàng)	計(jì)算抵扣：2項(xiàng)
增值稅專用發(fā)票	外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品　買價(jià)×13%
進(jìn)口增值稅專用繳款書	運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額　運(yùn)費(fèi)×7%

——特殊農(nóng)產(chǎn)品——煙葉

收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%，其中，收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），煙葉稅＝收購(gòu)金額×20%

收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝[收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）]×（1＋20%）×13%

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：

一般農(nóng)產(chǎn)品：

進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×13%

采購(gòu)成本=買價(jià)×87%

煙葉：

進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×1.1×1.2×13%

采購(gòu)成本=買價(jià)×1.1×1.2×87%

例：一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購(gòu)成本。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元） 采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）

例：從煙農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬(wàn)元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×（1＋10%）×（1+20%）×13%＋8×7%＝17.72（萬(wàn)元） 收購(gòu)煙葉的成本＝ 100×（1＋10%）×（1+20%）×87%＋8×93%＝122.28（萬(wàn)元）

——運(yùn)費(fèi)

一般納稅人外購(gòu)貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

其他規(guī)定：

①認(rèn)證抵扣：增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②不同運(yùn)輸方式：如增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)

運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)（運(yùn)用加法或減法計(jì)算）。

——關(guān)于運(yùn)費(fèi)的不同處理：

購(gòu)貨：支付運(yùn)費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅＝運(yùn)費(fèi)×7%＋貨款物VAT 采購(gòu)成本＝運(yùn)費(fèi)×93%＋貨款

銷貨：支付運(yùn)費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅＝運(yùn)費(fèi)×7% 銷售費(fèi)用＝運(yùn)費(fèi)×93% 銷項(xiàng)稅＝貨款×17%

收取運(yùn)費(fèi) 銷項(xiàng)稅＝價(jià)外收入/1.17×17%