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注冊稅務(wù)師考試《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記：銷項與進項（二）
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
第二章增值稅
銷項與進項（二）
——特殊銷售：5種情況
（1）以折扣方式銷售貨物：
三種折扣：
①折扣銷售（會計稱之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另***，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不能從銷售額中扣除。
③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除。
（2）以舊換新銷售貨物：
以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。
稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
例：A：某金店為增值稅一般納稅人，2012年2月零售金銀首飾取得含稅銷售額51.48萬元，其中包括以舊換新銷售金銀首飾實際收取的含稅銷售額3.51萬元，該批以舊換新銷售的新金銀首飾零售價為8.19萬元。計算：金店此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅。直接得銷項稅額＝51.48÷1.17×17%＝7.48（萬元） 無需將3.51換成8.19
B：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品不含稅作價260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791040元，計算銷項稅額。銷項稅額＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）
（3）還本銷售：
還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。
稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。
（4）以物易物：
稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。（應(yīng)納稅額＝銷項－進項＝0.如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項稅額。）
（5）包裝物押金計稅問題
稅法規(guī)定：
①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。
②對收取的包裝物押金，逾期（超過12個月）并入銷售額征稅。
應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率
押金視為含增值稅收入，并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。
③對酒類產(chǎn)品包裝物押金：
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
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