政策性搬遷的搬遷開始年度如何確定

《上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂<企業(yè)政策性搬遷搬遷開始受理規(guī)程>的通知》（滬國稅函〔2016〕96號）附件1《企業(yè)政策性搬遷搬遷開始受理規(guī)程》
一、資料完整性核對：
辦稅服務(wù)廳受理備案時，應(yīng)核對《登記表》填寫內(nèi)容是否與征收決定、附送資料一致，征收決定是否與住建委、規(guī)土局搬遷、征收信息一致。具體按照以下情況處理：
（一）屬于自搬遷開始年度（應(yīng)當(dāng)按照簽訂政策性搬遷合同、協(xié)議且資產(chǎn)交接時所屬年度確認(rèn)，下同）至次年5月31日前申報，且《登記表》、征收決定和附送資料一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，在《登記表》中標(biāo)注受理意見，注明日期，加蓋受理專用印章，向納稅人提供《告知書及其留存?zhèn)洳橘Y料清單》（詳見附件3）。其中，屬于資產(chǎn)置換且不收取補(bǔ)價的應(yīng)當(dāng)同時發(fā)起清算流程。

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2020年4月8日福建稅務(wù)對于“政策性搬遷采取貨幣補(bǔ)償?shù)膽?yīng)如何申報繳納企業(yè)所得稅”的答復(fù)。
問題內(nèi)容：
根據(jù)政府發(fā)布的房屋征收公告，企業(yè)名下的土地及房產(chǎn)被政府整體征收，并根據(jù)征收補(bǔ)償方案的規(guī)定采取貨幣化補(bǔ)償方式，沒有實行產(chǎn)權(quán)調(diào)換安置。政府分期支付補(bǔ)償款后企業(yè)已將房產(chǎn)移交給政府拆除?，F(xiàn)咨詢以下問題：
1、對企業(yè)的房地產(chǎn)被政府整體征收時，由政府采取一次性貨幣補(bǔ)償方式，而沒有采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換或異地重置的，則企業(yè)取得的貨幣補(bǔ)償款是否應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅？在采取貨幣補(bǔ)償?shù)那闆r下，能否適用《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2020年40號公告）規(guī)定的從搬遷開始起5年內(nèi)進(jìn)行搬遷清算？如能適用，如何認(rèn)定“搬遷完成年度”（能否理解為：企業(yè)將廠房交付政府拆除的年度就是搬遷完成年度？）
2、如果企業(yè)在政府征收前已經(jīng)停止生產(chǎn)多年，其收入來源是廠房的出租收入，企業(yè)將土地及廠房交付政府拆除后，只有承租戶的設(shè)備搬遷出去，而企業(yè)自身由于停產(chǎn)多年而沒有生產(chǎn)設(shè)備搬遷。則該企業(yè)取得政府支付的土地及廠房征收貨幣補(bǔ)償款是否應(yīng)當(dāng)在取得收入的當(dāng)年度申報繳納企業(yè)所得稅？
3、2012年40號公告第23條規(guī)定的企業(yè)應(yīng)報送的材料中“搬遷重置總體規(guī)劃”，是指企業(yè)自己擬定的搬遷重置總體規(guī)則，還是指政府發(fā)改、規(guī)劃或土地等職能部門批復(fù)或同意的搬遷重置總體規(guī)劃。若是企業(yè)自己擬定的，如何認(rèn)定其搬遷重置總體規(guī)劃的真實性及可實施性。
答復(fù)內(nèi)容：
1、企業(yè)取得政策性搬遷補(bǔ)償收入，應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷收入，扣除搬遷支出后計算出余額。如余額為正數(shù)，屬于搬遷所得，應(yīng)在搬遷完成年度一次性計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不得分期確認(rèn)所得;如余額為負(fù)數(shù)，屬于搬遷損失，可以由企業(yè)自行選擇在搬遷完成年度一次性扣除或自搬遷完成年度起分3個年度均勻扣除，一經(jīng)選定不得變更。
 搬遷完成年度可以參考以下文件規(guī)定進(jìn)行判斷。
一、企業(yè)搬遷協(xié)議簽訂后，已購置、租賃生產(chǎn)經(jīng)營場所以及雖未購置、租賃生產(chǎn)經(jīng)營場所但企業(yè)開始購置與未來生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的重要固定資產(chǎn)，視為開始搬遷。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定：“第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。
(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。
……
第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
(一)搬遷規(guī)劃已基本完成;
(二)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>2、如果貴公司符合政策性搬遷情形，可以參考以下文件規(guī)定進(jìn)行處理。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定：“第十五條  企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
3、搬遷重置總體規(guī)劃文件沒有明確規(guī)定，如果由貴公司自行報送的，正常情況下需要與政府搬遷文件或公告精神相一致。

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2019年7月5日江蘇稅務(wù)對于“企業(yè)政策性搬遷稅務(wù)事宜”的答復(fù)。
問題內(nèi)容：
我公司所在地當(dāng)?shù)卣ㄌK州吳中區(qū)）以回購方式對公司進(jìn)行廠房、土地、停業(yè)和搬遷及員工等進(jìn)行補(bǔ)償，工商營業(yè)執(zhí)照現(xiàn)已遷至蘇州吳江區(qū)，現(xiàn)稅務(wù)還未辦理遷移，
1.是在吳江區(qū)稅務(wù)局辦理搬遷清算，還是在原稅務(wù)局辦理清算？如何辦理？
2.搬遷開始時間如何確認(rèn)？
3.搬遷完成后的所得是否可以用來彌補(bǔ)目前經(jīng)營虧損？
答復(fù)內(nèi)容：
若您的情況是政策性搬遷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）
1、第二十四條  企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。
2、對搬遷開始年度的確認(rèn)：以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開始時間為搬遷開始年度；如搬遷協(xié)議未明確搬遷開始時間原則以企業(yè)自行申報的搬遷起始時間起算，但不得早于政策性搬遷有關(guān)文件下發(fā)（或公告）時間或搬遷協(xié)議簽訂時間，也不得晚于取得第一筆補(bǔ)償收入時間。
3、第十五條  企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
第十六條  企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
此外，早在2013年1月原蘇州地稅就對此問題進(jìn)行了明確。
《蘇州市地方稅務(wù)局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答》
6.如何確定搬遷完成年度，視同完成搬遷如何確認(rèn)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
要確認(rèn)搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。
企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：一是搬遷規(guī)劃已基本完成；二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開始年度的前一個納稅年度。

《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的在線訪談》
40、政策性搬遷開始年度如何把握？
 [黃橡文]根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實踐中，搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅年度計算。

《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<2012年度所得稅問題解答>的通知》（青地稅二函[2013]1號）附件《2012年度所得稅問題解答》
8、《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進(jìn)行明確界定，而青地稅發(fā)［2009］106號轉(zhuǎn)發(fā)國稅函［2009］118號文件時明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起”，現(xiàn)在如何把握 “搬遷開始之日”？
答：《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

《鞍山市國稅局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題》
一、稅收政策
（二十七）關(guān)于企業(yè)政策性搬遷中“搬遷完成年度”如何掌握問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第40號規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得:
1、從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。
2、從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
其中：“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定；企業(yè)同時符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：
1、搬遷規(guī)劃已基本完成；
2、當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

《2012年所得稅匯繳政策解答（寧波國稅）》
15、40號公告第十七條規(guī)定：“下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度?！边@里的“搬遷開始” 如何確定？
答：原則上以搬遷協(xié)議上規(guī)定的搬遷日期為“搬遷開始”的確認(rèn)時點(diǎn)。

《通州區(qū)國家稅務(wù)局二〇一二年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅指南》
第四部分  2012年度匯算清繳政策熱點(diǎn)問題解答
二、政策性搬遷政策問題解答
（五）搬遷開始年度確認(rèn)問題
問：在政策性搬遷中，搬遷開始年度如何確認(rèn)？
答：參照40號公告第二十條的規(guī)定，企業(yè)邊搬遷邊生產(chǎn)或搬遷后再生產(chǎn)的，搬遷年度均應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。