研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品，認定時是否要減少研發(fā)費用

1、浙江省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示[第7號]
高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計實務(wù)答疑[二]
六、《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專項審計工作中，對該規(guī)定如何把握?　　
答：只要申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的開發(fā)新產(chǎn)品活動，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義，且該開發(fā)新產(chǎn)品活動發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開發(fā)新產(chǎn)品活動是否成功，均屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認定的研究開發(fā)費用歸集范圍?！　?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進行會計處理時，依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第15號>的通知》(財會[2021]35號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；構(gòu)成產(chǎn)品、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費用科目中轉(zhuǎn)出，不應(yīng)理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高企認定時的研發(fā)費用?！　?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>企業(yè)年度研究開發(fā)費用總額，為企業(yè)年度費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告應(yīng)在編制說明中予以披露。

2、河南省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示（第1號）
高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計實務(wù)答疑
二、《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專項審計工作中，對該規(guī)定如何把握？
答：在《企業(yè)會計準則解釋第15號》出臺前，企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。按照財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）的要求，執(zhí)行一般企業(yè)會計準則財務(wù)報表格式的，未完成的資本化支出在資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出” 列示，計入當期損益的費用化支出在利潤表中“研發(fā)費用”列示。
在高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計工作中，申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的開發(fā)新產(chǎn)品等研發(fā)活動，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義，且該開發(fā)新產(chǎn)品活動發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開發(fā)新產(chǎn)品活動是否成功，均應(yīng)屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術(shù)企業(yè)認定的研究開發(fā)費用歸集范圍。
企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售進行會計處理時，依據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第15號>的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：對外銷售(以下統(tǒng)稱試運行銷售)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 14號—收入》、《企業(yè)會計準則第1號—存貨》等規(guī)定，對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出；試運行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定的應(yīng)當確認為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當確認為相關(guān)資產(chǎn)。即研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費用科目中轉(zhuǎn)出，計入營業(yè)成本、存貨等?！镀髽I(yè)會計準則解釋第15號》解釋中對研發(fā)費用的轉(zhuǎn)出是會計準則要求的會計處理規(guī)定，不應(yīng)理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高新技術(shù)企業(yè)認定時的研發(fā)費用。
企業(yè)年度研究開發(fā)費用總額，為企業(yè)年度投入的研發(fā)支出總額，包括費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。企業(yè)應(yīng)在研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表編制說明中予以披露，會計師事務(wù)所應(yīng)在出具高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計報告時充分關(guān)注。
從上面兩個省注協(xié)的實務(wù)答疑來看，口徑是一致的。即會計核算上按照《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定對研發(fā)費用的轉(zhuǎn)出金額計入到庫存商品，是會計準則要求的會計處理規(guī)定，不應(yīng)理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高新技術(shù)企業(yè)認定時的研發(fā)費用。