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銷售商品的同時(shí)提供運(yùn)輸?shù)臅?huì)計(jì)處理!收藏!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2021/03/09 10:03:29 字體:

依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定,在合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估,識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行,還是在某一時(shí)點(diǎn)履行,然后,在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。


參考新《收入》準(zhǔn)則應(yīng)用指南,在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí),約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下,企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng),相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本;相反,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。


下面我們來看一個(gè)案例:

甲公司與乙公司2021年1月份簽訂銷售合同,向乙公司銷售一批產(chǎn)品,合同價(jià)款113萬元(含增值稅),并在當(dāng)月負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)進(jìn)行交貨,甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用10.9萬元(含增值稅),于當(dāng)月支付時(shí)取得運(yùn)輸公司開具的9%稅率的增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司,合同約定乙公司在12月15日支付貨款,并由甲公司開具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。


分析:依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定,本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí),控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前發(fā)生的,因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng),應(yīng)該作為履行合同的一項(xiàng)成本。


相關(guān)的會(huì)計(jì)處理參考如下:
1、甲公司11月的會(huì)計(jì)處理
(1)銷售貨物的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)收賬款 1130000
      貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000
            應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000
(2)支付運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
借:主營業(yè)務(wù)成本 100000
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 9000
     貸:銀行存款 109000
2、甲公司12月的會(huì)計(jì)處理
(1)收回款項(xiàng)時(shí)
借:銀行存款 1130000
     貸:應(yīng)收賬款 1130000
(2)計(jì)提增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130000
      貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 130000


在上述案例中,如果該批產(chǎn)品在出庫時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng),屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。






作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

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