銷售商品的同時提供運輸?shù)臅嬏幚恚∈詹兀?

依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則規(guī)定，在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。

參考新《收入》準(zhǔn)則應(yīng)用指南，在企業(yè)向客戶銷售商品的同時，約定企業(yè)需要將商品運送至客戶指定的地點的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點判斷該運輸活動是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

下面我們來看一個案例：

甲公司與乙公司2021年1月份簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，合同價款113萬元（含增值稅），并在當(dāng)月負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點進行交貨，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用10.9萬元（含增值稅），于當(dāng)月支付時取得運輸公司開具的9%稅率的增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司，合同約定乙公司在12月15日支付貨款，并由甲公司開具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。

分析：依據(jù)新《收入》準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動，應(yīng)該作為履行合同的一項成本。

相關(guān)的會計處理參考如下：
1、甲公司11月的會計處理
（1）銷售貨物的會計處理
借：應(yīng)收賬款 1130000
      貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
            應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 130000
（2）支付運輸費用的會計處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 100000
     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 9000
     貸：銀行存款 109000
2、甲公司12月的會計處理
（1）收回款項時
借：銀行存款 1130000
     貸：應(yīng)收賬款 1130000
（2）計提增值稅時
借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 130000
      貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 130000

在上述案例中，如果該批產(chǎn)品在出庫時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動，屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù)。該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)且甲公司是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人。那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤至該運輸服務(wù)的交易價格確認收入。