《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。在填寫所得稅申報表時，此項優(yōu)惠在《稅收優(yōu)惠明細表》“二、減計收入”欄中體現(xiàn)出來。本文從稅收優(yōu)惠政策應用的角度出發(fā)，對上述減計收入進行稅收籌劃，通過典型案例揭示其稅收風險控制點，幫助納稅人更好地理解和掌握該項優(yōu)惠政策。

準確理解政策

《企業(yè)所得稅法》第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。所謂減計收入，是指按照稅法規(guī)定，準予對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應稅收入，按一定比例減少計入收入總額，進而減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。與加計扣除方式類似，減計收入也是一種間接優(yōu)惠方式。

此外，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)改委《關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]117號）公布了《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》），自2008年1月1日起施行。

財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]47號）進一步明確，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》內符合國家或行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入當年收入總額；企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策；企業(yè)從事不符合實施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并規(guī)定有關部門適時對《目錄》內的項目進行調整和修訂。

案例分析

某生物質能發(fā)電有限公司利用秸稈、樹根等發(fā)電，2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

1.當年取得電力銷售收入15600萬元，門市對外承包收入40萬元，對外打字復印收入10萬元，政府補助收入150萬元。

2.全年營業(yè)成本12800萬元，營業(yè)稅金及附加116萬元，管理費用200萬元（準予列支80萬元），財務費用60萬元（其中10萬元為銀行罰息支出），全年營業(yè)外支出155萬元（準予列支150萬元）。

3.賬面尚存以前年度虧損1000萬元（均為5年內）。

4.經(jīng)審核，公司當年利潤總額2469萬元。準予稅前扣除管理費用80萬元，財務費用60萬元，營業(yè)外支出150萬元。

現(xiàn)根據(jù)上述資料，對該公司2009年度企業(yè)所得稅匯算進行分析。

1.公司2009年的銷售（營業(yè)）收入為15600（電力銷售收入）＋40（其他業(yè)務收入）＋10（其他業(yè)務收入）＝15650（萬元）。

2.公司當年應納稅所得額為15600（收入總額）×90%（減計收入）＋50（其他業(yè)務收入）＋150（營業(yè)外收入）－12800（成本）－116（稅金）－80（管理費用）－60（財務費用）－150（營業(yè)外支出）－1000（彌補虧損）＝34（萬元）。

3.公司當年應納企業(yè)所得稅為34×25%＝8.5（萬元）。

從上述公司企業(yè)所得稅匯算清繳計算過程來看，對企業(yè)利用生物質能發(fā)電取得的收入在計算應納稅所得額時，收入總額中包含減計收入在內，且作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的依據(jù)；在計算應納稅所得額時，直接減按90%計入當年收入總額。換言之，企業(yè)當年從減計收入中節(jié)稅15600×（1－90%）×25%＝390（萬元），或減少應納稅所得額1560萬元。

申報注意事項

將“減計收入”與“不征稅收入”、“免稅收入”、“減、免稅項目所得”、“加計扣除”和“抵扣應納稅所得額”等直接作為納稅調減項目，在“納稅調整后所得”之前扣除。相關調整數(shù)據(jù)通過“企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五”填列反映，最終匯集到年度納稅申報表主表中。這樣，無論企業(yè)是否盈利，上述項目都可以在當年稅前扣除，直接減少所得額或增大當年的虧損額。

需要注意的是，享受該優(yōu)惠政策時，應注意財稅[2008]47號文件的具體規(guī)定。同時，財政部、國家稅務總局《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）還規(guī)定，對銷售以農(nóng)作物秸稈為燃料生產(chǎn)的電力實行增值稅即征即退政策。因此，資源綜合利用企業(yè)所得稅應與增值稅一起籌劃，以最大限度地節(jié)約稅收成本。

此外，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第二條規(guī)定，除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

也就是說，免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策屬于備案類稅收優(yōu)惠。因此，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應在匯算清繳期內向主管稅務機關提請備案。備案資料主要有：

1.有部門出具的資源綜合利用企業(yè)（項目、產(chǎn)品）認定證書；

2.有部門出具的檢測報告（包括利用資源的名稱、數(shù)量、占比）；

3.各項產(chǎn)品銷售收入核算明細表；

4.《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；

5.稅務機關要求提供的其他材料。