企業(yè)發(fā)放工資節(jié)稅,值得思考的幾個問題
企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負密切相關(guān)。在實務(wù)中,企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法,進而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負。所以,要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅,必須從設(shè)計薪酬制度入手,依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策,制定更為節(jié)稅的薪酬制度。
(1)工資稅前扣除的范圍
依據(jù)現(xiàn)行稅法,合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除;不合理的部分,不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以,明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍,才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確:“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則,設(shè)計、制定工資薪金制度,確保工資薪金全額在稅前扣除。
(2)工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能
現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度,除了激勵功能外,還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”,企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上,若遵循“分開發(fā)(分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放)”和“平均發(fā)(每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放)”兩點設(shè)計原則,又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。
(3)工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題
1)一些單位在年終發(fā)放“第13個月工資”,依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當月工資薪金所得合并納稅。所以,作為“第13個月工資”發(fā)放是否合適,要不要改為年終獎(可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策),各個單位要算一算賬,根據(jù)結(jié)果進行選擇。
2)工資與社?;鹈芮邢嚓P(guān),很多地方的社?;鹁褪歉べY走的,所以要考慮工資變動引起的社?;鸬淖兓捌湎嚓P(guān)成本。
3)企業(yè)發(fā)放實物、有價證券等非貨幣工資,應(yīng)并入當月工資總額納稅。