稅收風險管理化“險”為夷

    ——淮安市***股份有限公司稅收風險管理案例

　　對個案進行案頭風險識別、評定和應(yīng)對，就是解決處理什么風險和怎么處理的問題。處理什么風險要利用稅務(wù)人員的綜合知識和分析能力，即所擁有的稅收、會計、法規(guī)以及行業(yè)經(jīng)營法則等，通過一些數(shù)學模型進行計算分析，給各項指標打分。這就好比醫(yī)生看病，要依靠各種檢驗報告來初步判定病人的基本病情。怎么處理的問題么查則要依靠稅務(wù)人員的職業(yè)敏感，就是稅務(wù)人員在實地稅源監(jiān)控管理過程中，將原有的疑點根據(jù)具體情況逐一落實，找出那些與納稅密切相關(guān)的切入點進行縱深突破。我們以稅收風險管理中一則具體案例進行實際闡述：

　　一、基本情況

　　（一）納稅人經(jīng)營狀況

　　淮安***股份有限公司是市商業(yè)企業(yè)的龍頭之一，其年銷售額、年應(yīng)納增值稅稅額均是同行業(yè)的領(lǐng)頭羊。公司位于市區(qū)黃金路段，法人代表XX，主要從事針紡織品、百貨、黃金飾品、其它食品批發(fā)零售業(yè)務(wù)。2004年1月至2005年3月，企業(yè)申報增值稅應(yīng)稅銷售收入95067245.36元，應(yīng)交增值稅4673030.49元，主營業(yè)務(wù)成本78011429.83元，其他業(yè)務(wù)利潤1643258.02元，營業(yè)外收入12294.70元，營業(yè)外支出33998.94元，凈利潤1449846.73元，存貨期初余額為26681153.34元，期末余額23451242.20元，期初應(yīng)付賬款期余額18985992.62元，期末應(yīng)付賬款余額20326466.80元，其他應(yīng)付款41767379.37元，本期進項稅金合計為13080655.56元，期初留抵稅金為0，期末留抵稅金為1387676.28元，本期累計進項稅額轉(zhuǎn)出217753.29元。本期主營業(yè)務(wù)毛利率21.86，本期稅負4.91（扣除期末留抵稅金、存貨耗用的因素，本期稅負2.87）。

　　（二）納稅人經(jīng)營模型

　?、儇攧?wù)部門返回的店中店自營營業(yè)款

　?、谝缘殖洮F(xiàn)金的代幣券

　?、圻M入倉儲管理系統(tǒng)的實際發(fā)生額

　　④計算、匯總提供銷貨信息

　　二、風險疑點分析

　　該戶為個案風險管理對象，是我市較大規(guī)模的商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了該納稅人主觀故意偷稅可能性較??；該戶納稅人的經(jīng)營者素質(zhì)、財務(wù)核算人員素質(zhì)較高，存在主觀故意偷稅可能性較??；內(nèi)部環(huán)節(jié)制約手段齊全，使該納稅人存在主觀故意偷稅可能性也較小。因此，下面僅對該戶的風險時期和風險環(huán)節(jié)進行風險分析。

　　（一）風險時期分析

　　通過對商業(yè)企業(yè)納稅人的典型調(diào)查，發(fā)現(xiàn)特別是經(jīng)營生活資料為主的納稅人，銷售旺季以農(nóng)歷的三大節(jié)日為主軸線展開，平時輔以各種促銷活動。銷售旺季，納稅人的主要涉稅風險以推遲銷售、人為調(diào)節(jié)稅款為主，而開展較大規(guī)模的促銷活動時，伴隨著相關(guān)商品價格的大幅波動，稅收風險也相應(yīng)變大。

　　（二）風險環(huán)節(jié)分析

　　經(jīng)對納稅人經(jīng)營模型圖的觀察分析，該戶納稅人可能存在以下幾個方面的風險環(huán)節(jié)：

　　1、在店堂環(huán)節(jié)

　　⑴店堂環(huán)節(jié)存在的最大風險為：顧客購物時開具的為銷貨聯(lián)單，而不是按規(guī)定開具的商業(yè)發(fā)票。這給稅收管理帶來了風險的基礎(chǔ)；

　?、圃诘晏弥薪?jīng)營的非自營業(yè)者，其銷售額也是通過POS系統(tǒng)收取，通過一定的渠道返還。這部分的收入稅收管理存在一定的漏洞；

　?、堑晏弥袖N售貨物折抵貨幣的代幣券，銷售額的確認存在較大的稅收風險；

　?、仍诘晏铆h(huán)節(jié)收取的價外費用，并不一定反映在銷售額中；

　?、稍诹闶埸S金珠寶環(huán)節(jié)存在一定的稅收風險。珠寶飾品在組成成套飾品銷售時，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的飾品和不繳消費稅的飾品分別開票，影響消費稅的稅基。

　　2、POS系統(tǒng)環(huán)節(jié)

　　POS系統(tǒng)最基本功能為收取貨款，為內(nèi)部管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，其管理部門為信息中心。正是由于內(nèi)部分工的細化，使得稅收風險管理的風險鏈條延長。主要表現(xiàn)在：

　　⑴由于種種原因的影響，現(xiàn)階段折扣銷售種類繁多，花樣百出，各種促銷活動層出不窮。在收銀環(huán)節(jié)，為了特定的目的，不按規(guī)定準確進行折扣銷售的記載錄入，不按規(guī)定進行價外費用的收??；非自營業(yè)者的收入返還、代幣券折抵貨幣的記載錄入等都存在較大的風險空間；

　?、芇OS系統(tǒng)提供給內(nèi)部管理者的數(shù)據(jù)是通過無縫連接的方式傳輸?shù)?，但并不是適時傳輸，其管理部門即信息中心，有權(quán)限、有能力對數(shù)據(jù)進行篩選、過濾、加工、提煉，并可給予不同級別的管理者、使用者不同的權(quán)限進行查詢、操作等。因此，只要不是超級用戶，使用者的權(quán)限操作都具有局限性。

　　3、供貨環(huán)節(jié)

　?、胚\費與貨物購銷量不成比例，可能存在多抵扣運輸費用問題。

　?、茷榱嗽黾愉N售收入，供貨環(huán)節(jié)支付給商業(yè)企業(yè)的與銷售業(yè)績掛鉤的各種現(xiàn)金返利、實物返還、促銷費用、三包費用等，各種應(yīng)記銷項稅金或進項稅金轉(zhuǎn)出未做銷項稅金或進項稅金轉(zhuǎn)出的部分；

　　⑶店堂內(nèi)由業(yè)主自營，營業(yè)款從POS系統(tǒng)返還的部分是否由業(yè)主自行申報交稅？

　　4、財務(wù)部門環(huán)節(jié)

　　⑴在月末一次性從POS系統(tǒng)導入的收入數(shù)據(jù)的完整性、真實性，存在較大的稅收風險；

　?、剖欠翊嬖诮邮仗撻_的發(fā)票；

　?、鞘欠穸嗟挚厶撻_的運費；

　?、仁欠駥λ械氖杖?、價外費用都進行了申報；

　?、墒欠駥λ械乃薪?jīng)營環(huán)節(jié)進行有限控制和監(jiān)督。

　　通過對該納稅人納稅風險環(huán)節(jié)、風險時期的分析，發(fā)現(xiàn)該戶雖然申報的銷售收入、稅負等指標較高，但其風險時期、納稅風險環(huán)節(jié)的納稅風險較高，可能存在申報不實、申報錯誤、漏申報的問題，我們按規(guī)定經(jīng)STAIS系統(tǒng)中的納稅評估軟件，向該戶發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》。

　　三、實施約談

　　該公司財務(wù)負責人李某和辦稅會計徐某如期來到我局接受約談。由于約談對象為精通財務(wù)管理的專業(yè)人士，我們在約談前，擬定了詳細的約談方案，一改過去以宣傳稅法、進行納稅輔導為主的格局。將需要了解的內(nèi)容羅列，確定約談技巧，明確主攻方向，確定約談以旁敲側(cè)擊、多點擊破、步步為營為主的思路。約談時兩名同志負責主談，一名同志負責記錄。為了不使氣氛緊張，約談以閑聊的方式開始。主談人員和財務(wù)負責人李某從公司的運作模式談起，從公司的人事管理，考核機制說到公司的績效評價，盡可能多的展開話題，盡量多的掌握第一手有用信息。經(jīng)過我們酷似漫不經(jīng)心、毫無重點實是驚心策劃、有的放矢的交鋒，使我們基本掌握了該公司的層級關(guān)系、運作模式、核算體系，為我們的下一步主攻方向明確了重點。經(jīng)過短暫的合議，我們進一步理清思路、去偽存真、去粗取精，確認進入實質(zhì)性的交鋒，排除分析中的疑點。在進入新一輪的約談后，評估人員就心中的疑問，及先前擬定的約談方案，向被約談對象問詢了以下幾個方面的問題，要求給予明確：

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)企業(yè)未逐筆開具發(fā)票問題，以及與之相關(guān)的收入確認的依據(jù)；

　?。ǘ┧械恼劭壅圩屼N售是否符合當前稅法規(guī)定的扣減銷售額的標準；

　?。ㄈ┧械氖杖?、價外費用是否都進行了申報；

　?。ㄋ模┦欠翊嬖谏陥箦e誤、申報內(nèi)容不實、申報稅基不正確。

　　我們通過數(shù)據(jù)分析和第一次約談，已經(jīng)掌握該公司在以上幾方面存在問題的大致情況，所以，當我們提出上述幾方面問題時，納稅人表示認可。兩天后，該納稅人將自查結(jié)果報告我局（因在約談環(huán)節(jié)已自查補稅，不需再經(jīng)后面環(huán)節(jié)）：

　?。ㄒ唬┥陥蟛粚?、不正確類：未及時申報銷售收入80萬元，合計自查補報銷項稅13.6萬元；

　　（二）申報錯誤類：因申報錯誤，誤記進項稅金轉(zhuǎn)出1.24萬元，應(yīng)計提銷項稅金1.24萬元。

　　四、思考與啟示

　?。ㄒ唬ζ髽I(yè)資料的審核分析不能公式化，要對企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握企業(yè)內(nèi)部組織、控制、運行機制。只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)重大風險疑點或進行疑點突破。

　?。ǘ﹤€體風險評估要利用所掌握的多個方面的納稅數(shù)據(jù)和調(diào)查問卷的信息，通過數(shù)學模型的計算、比較、篩選，給每個參與評估的稅收指標和財務(wù)指標打分，依據(jù)綜合評分確定企業(yè)的稅收風險。分值越高，稅收風險越大。風險評估是一種科學的分析，它有助于提高評估質(zhì)量和效率，但它不是一成不變的，而是滲透到稅源管理工作的每一個環(huán)節(jié)。許多稅務(wù)人員可能沒有意識到在日常管理工作中的各種分析判斷都是一種樸素的風險評估，只是沒有形成一套完整的體系。風險評估可以在最短的時間內(nèi)幫助稅務(wù)人員找到違法行為可能發(fā)生的地方，初步擬定評定、處理方案。在征詢約談中，可以通過交談了解情況，尋找線索，但一定應(yīng)在掌握一定線索的情況下再展開實質(zhì)性提問，借用律師界一句話：“不問那些不知道答案的問題”，有的放矢才能有效突破。

　?。ㄈ┢髽I(yè)經(jīng)營中的異常指標是風險分析評定的重要依據(jù)。稅務(wù)人員不單要關(guān)注納稅指標，還要關(guān)注與納稅沒有直接關(guān)系的經(jīng)營指標，如經(jīng)營中的能耗、人工費、資產(chǎn)報酬率、資金周轉(zhuǎn)率。雖然它們不能直接對稅收產(chǎn)生影響，但能通過這些指標發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的異常現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。要多從納稅人的角度，想一想企業(yè)為什么要這么做，背后的誘因是什么，哪些行為對現(xiàn)在的稅收產(chǎn)生影響，哪些對未來的稅收產(chǎn)生影響。

　　（四）通過數(shù)據(jù)印證風險評估的有效性。風險評估測評出的異常指標是籠統(tǒng)的，要在實地核查中用具體的財務(wù)數(shù)據(jù)來檢驗，而在驗證的過程中還要通過各種數(shù)據(jù)進行科學的抽樣和核算。即使通過抽樣統(tǒng)計不存在稅收違法行為，這種方式也能使稅務(wù)人員更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營特點，為今后的風險評估提供借鑒。

　　（五）查后跟蹤評價是風險評定處理的重要組成部分。過去，稅務(wù)人員在總結(jié)檢查結(jié)果時，重點往往放在查獲額上，現(xiàn)在應(yīng)將重點放在違法采用的手段和這些手段產(chǎn)生的不正常的財務(wù)指標、稅務(wù)指標以及對高危行業(yè)的分析上。處理后跟蹤評價是評估前風險評估的必要補充，根據(jù)評估處理結(jié)果對前期的選案指標加以補充和修正，使稅務(wù)人員在風險識別——風險評定——風險處理——風險識別的良性互動中完善風險管理工作的機制和方法，使管理工作更有針對性和實用性。