稅收風(fēng)險(xiǎn)管理化“險(xiǎn)”為夷

    ——淮安市***股份有限公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理案例

　　對(duì)個(gè)案進(jìn)行案頭風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)定和應(yīng)對(duì)，就是解決處理什么風(fēng)險(xiǎn)和怎么處理的問(wèn)題。處理什么風(fēng)險(xiǎn)要利用稅務(wù)人員的綜合知識(shí)和分析能力，即所擁有的稅收、會(huì)計(jì)、法規(guī)以及行業(yè)經(jīng)營(yíng)法則等，通過(guò)一些數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算分析，給各項(xiàng)指標(biāo)打分。這就好比醫(yī)生看病，要依靠各種檢驗(yàn)報(bào)告來(lái)初步判定病人的基本病情。怎么處理的問(wèn)題么查則要依靠稅務(wù)人員的職業(yè)敏感，就是稅務(wù)人員在實(shí)地稅源監(jiān)控管理過(guò)程中，將原有的疑點(diǎn)根據(jù)具體情況逐一落實(shí)，找出那些與納稅密切相關(guān)的切入點(diǎn)進(jìn)行縱深突破。我們以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中一則具體案例進(jìn)行實(shí)際闡述：

　　一、基本情況

　　（一）納稅人經(jīng)營(yíng)狀況

　　淮安***股份有限公司是市商業(yè)企業(yè)的龍頭之一，其年銷售額、年應(yīng)納增值稅稅額均是同行業(yè)的領(lǐng)頭羊。公司位于市區(qū)黃金路段，法人代表XX，主要從事針紡織品、百貨、黃金飾品、其它食品批發(fā)零售業(yè)務(wù)。2004年1月至2005年3月，企業(yè)申報(bào)增值稅應(yīng)稅銷售收入95067245.36元，應(yīng)交增值稅4673030.49元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78011429.83元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)1643258.02元，營(yíng)業(yè)外收入12294.70元，營(yíng)業(yè)外支出33998.94元，凈利潤(rùn)1449846.73元，存貨期初余額為26681153.34元，期末余額23451242.20元，期初應(yīng)付賬款期余額18985992.62元，期末應(yīng)付賬款余額20326466.80元，其他應(yīng)付款41767379.37元，本期進(jìn)項(xiàng)稅金合計(jì)為13080655.56元，期初留抵稅金為0，期末留抵稅金為1387676.28元，本期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出217753.29元。本期主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率21.86，本期稅負(fù)4.91（扣除期末留抵稅金、存貨耗用的因素，本期稅負(fù)2.87）。

　　（二）納稅人經(jīng)營(yíng)模型

　?、儇?cái)務(wù)部門返回的店中店自營(yíng)營(yíng)業(yè)款

　?、谝缘殖洮F(xiàn)金的代幣券

　?、圻M(jìn)入倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)的實(shí)際發(fā)生額

　?、苡?jì)算、匯總提供銷貨信息

　　二、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)分析

　　該戶為個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，是我市較大規(guī)模的商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了該納稅人主觀故意偷稅可能性較??；該戶納稅人的經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、財(cái)務(wù)核算人員素質(zhì)較高，存在主觀故意偷稅可能性較??；內(nèi)部環(huán)節(jié)制約手段齊全，使該納稅人存在主觀故意偷稅可能性也較小。因此，下面僅對(duì)該戶的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期分析

　　通過(guò)對(duì)商業(yè)企業(yè)納稅人的典型調(diào)查，發(fā)現(xiàn)特別是經(jīng)營(yíng)生活資料為主的納稅人，銷售旺季以農(nóng)歷的三大節(jié)日為主軸線展開(kāi)，平時(shí)輔以各種促銷活動(dòng)。銷售旺季，納稅人的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)以推遲銷售、人為調(diào)節(jié)稅款為主，而開(kāi)展較大規(guī)模的促銷活動(dòng)時(shí)，伴隨著相關(guān)商品價(jià)格的大幅波動(dòng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)變大。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)分析

　　經(jīng)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)模型圖的觀察分析，該戶納稅人可能存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)：

　　1、在店堂環(huán)節(jié)

　?、诺晏铆h(huán)節(jié)存在的最大風(fēng)險(xiǎn)為：顧客購(gòu)物時(shí)開(kāi)具的為銷貨聯(lián)單，而不是按規(guī)定開(kāi)具的商業(yè)發(fā)票。這給稅收管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；

　?、圃诘晏弥薪?jīng)營(yíng)的非自營(yíng)業(yè)者，其銷售額也是通過(guò)POS系統(tǒng)收取，通過(guò)一定的渠道返還。這部分的收入稅收管理存在一定的漏洞；

　?、堑晏弥袖N售貨物折抵貨幣的代幣券，銷售額的確認(rèn)存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

　?、仍诘晏铆h(huán)節(jié)收取的價(jià)外費(fèi)用，并不一定反映在銷售額中；

　?、稍诹闶埸S金珠寶環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。珠寶飾品在組成成套飾品銷售時(shí)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的飾品和不繳消費(fèi)稅的飾品分別開(kāi)票，影響消費(fèi)稅的稅基。

　　2、POS系統(tǒng)環(huán)節(jié)

　　POS系統(tǒng)最基本功能為收取貨款，為內(nèi)部管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，其管理部門為信息中心。正是由于內(nèi)部分工的細(xì)化，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)鏈條延長(zhǎng)。主要表現(xiàn)在：

　?、庞捎诜N種原因的影響，現(xiàn)階段折扣銷售種類繁多，花樣百出，各種促銷活動(dòng)層出不窮。在收銀環(huán)節(jié)，為了特定的目的，不按規(guī)定準(zhǔn)確進(jìn)行折扣銷售的記載錄入，不按規(guī)定進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用的收取；非自營(yíng)業(yè)者的收入返還、代幣券折抵貨幣的記載錄入等都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)空間；

　?、芇OS系統(tǒng)提供給內(nèi)部管理者的數(shù)據(jù)是通過(guò)無(wú)縫連接的方式傳輸?shù)?，但并不是適時(shí)傳輸，其管理部門即信息中心，有權(quán)限、有能力對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、過(guò)濾、加工、提煉，并可給予不同級(jí)別的管理者、使用者不同的權(quán)限進(jìn)行查詢、操作等。因此，只要不是超級(jí)用戶，使用者的權(quán)限操作都具有局限性。

　　3、供貨環(huán)節(jié)

　?、胚\(yùn)費(fèi)與貨物購(gòu)銷量不成比例，可能存在多抵扣運(yùn)輸費(fèi)用問(wèn)題。

　?、茷榱嗽黾愉N售收入，供貨環(huán)節(jié)支付給商業(yè)企業(yè)的與銷售業(yè)績(jī)掛鉤的各種現(xiàn)金返利、實(shí)物返還、促銷費(fèi)用、三包費(fèi)用等，各種應(yīng)記銷項(xiàng)稅金或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出未做銷項(xiàng)稅金或進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出的部分；

　?、堑晏脙?nèi)由業(yè)主自營(yíng)，營(yíng)業(yè)款從POS系統(tǒng)返還的部分是否由業(yè)主自行申報(bào)交稅？

　　4、財(cái)務(wù)部門環(huán)節(jié)

　?、旁谠履┮淮涡詮腜OS系統(tǒng)導(dǎo)入的收入數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

　?、剖欠翊嬖诮邮仗撻_(kāi)的發(fā)票；

　?、鞘欠穸嗟挚厶撻_(kāi)的運(yùn)費(fèi)；

　?、仁欠駥?duì)所有的收入、價(jià)外費(fèi)用都進(jìn)行了申報(bào)；

　?、墒欠駥?duì)所有的所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有限控制和監(jiān)督。

　　通過(guò)對(duì)該納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期的分析，發(fā)現(xiàn)該戶雖然申報(bào)的銷售收入、稅負(fù)等指標(biāo)較高，但其風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、納稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)較高，可能存在申報(bào)不實(shí)、申報(bào)錯(cuò)誤、漏申報(bào)的問(wèn)題，我們按規(guī)定經(jīng)STAIS系統(tǒng)中的納稅評(píng)估軟件，向該戶發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書(shū)》。

　　三、實(shí)施約談

　　該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某和辦稅會(huì)計(jì)徐某如期來(lái)到我局接受約談。由于約談對(duì)象為精通財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人士，我們?cè)诩s談前，擬定了詳細(xì)的約談方案，一改過(guò)去以宣傳稅法、進(jìn)行納稅輔導(dǎo)為主的格局。將需要了解的內(nèi)容羅列，確定約談技巧，明確主攻方向，確定約談以旁敲側(cè)擊、多點(diǎn)擊破、步步為營(yíng)為主的思路。約談時(shí)兩名同志負(fù)責(zé)主談，一名同志負(fù)責(zé)記錄。為了不使氣氛緊張，約談以閑聊的方式開(kāi)始。主談人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某從公司的運(yùn)作模式談起，從公司的人事管理，考核機(jī)制說(shuō)到公司的績(jī)效評(píng)價(jià)，盡可能多的展開(kāi)話題，盡量多的掌握第一手有用信息。經(jīng)過(guò)我們酷似漫不經(jīng)心、毫無(wú)重點(diǎn)實(shí)是驚心策劃、有的放矢的交鋒，使我們基本掌握了該公司的層級(jí)關(guān)系、運(yùn)作模式、核算體系，為我們的下一步主攻方向明確了重點(diǎn)。經(jīng)過(guò)短暫的合議，我們進(jìn)一步理清思路、去偽存真、去粗取精，確認(rèn)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的交鋒，排除分析中的疑點(diǎn)。在進(jìn)入新一輪的約談后，評(píng)估人員就心中的疑問(wèn)，及先前擬定的約談方案，向被約談對(duì)象問(wèn)詢了以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，要求給予明確：

　?。ㄒ唬┥虡I(yè)企業(yè)未逐筆開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題，以及與之相關(guān)的收入確認(rèn)的依據(jù)；

　?。ǘ┧械恼劭壅圩屼N售是否符合當(dāng)前稅法規(guī)定的扣減銷售額的標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ㄈ┧械氖杖?、價(jià)外費(fèi)用是否都進(jìn)行了申報(bào)；

　?。ㄋ模┦欠翊嬖谏陥?bào)錯(cuò)誤、申報(bào)內(nèi)容不實(shí)、申報(bào)稅基不正確。

　　我們通過(guò)數(shù)據(jù)分析和第一次約談，已經(jīng)掌握該公司在以上幾方面存在問(wèn)題的大致情況，所以，當(dāng)我們提出上述幾方面問(wèn)題時(shí)，納稅人表示認(rèn)可。兩天后，該納稅人將自查結(jié)果報(bào)告我局（因在約談環(huán)節(jié)已自查補(bǔ)稅，不需再經(jīng)后面環(huán)節(jié)）：

　?。ㄒ唬┥陥?bào)不實(shí)、不正確類：未及時(shí)申報(bào)銷售收入80萬(wàn)元，合計(jì)自查補(bǔ)報(bào)銷項(xiàng)稅13.6萬(wàn)元；

　?。ǘ┥陥?bào)錯(cuò)誤類：因申報(bào)錯(cuò)誤，誤記進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出1.24萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金1.24萬(wàn)元。

　　四、思考與啟示

　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)資料的審核分析不能公式化，要對(duì)企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握企業(yè)內(nèi)部組織、控制、運(yùn)行機(jī)制。只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或進(jìn)行疑點(diǎn)突破。

　?。ǘ﹤€(gè)體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要利用所掌握的多個(gè)方面的納稅數(shù)據(jù)和調(diào)查問(wèn)卷的信息，通過(guò)數(shù)學(xué)模型的計(jì)算、比較、篩選，給每個(gè)參與評(píng)估的稅收指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)打分，依據(jù)綜合評(píng)分確定企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。分值越高，稅收風(fēng)險(xiǎn)越大。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種科學(xué)的分析，它有助于提高評(píng)估質(zhì)量和效率，但它不是一成不變的，而是滲透到稅源管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。許多稅務(wù)人員可能沒(méi)有意識(shí)到在日常管理工作中的各種分析判斷都是一種樸素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只是沒(méi)有形成一套完整的體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以在最短的時(shí)間內(nèi)幫助稅務(wù)人員找到違法行為可能發(fā)生的地方，初步擬定評(píng)定、處理方案。在征詢約談中，可以通過(guò)交談了解情況，尋找線索，但一定應(yīng)在掌握一定線索的情況下再展開(kāi)實(shí)質(zhì)性提問(wèn)，借用律師界一句話：“不問(wèn)那些不知道答案的問(wèn)題”，有的放矢才能有效突破。

　?。ㄈ┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中的異常指標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)定的重要依據(jù)。稅務(wù)人員不單要關(guān)注納稅指標(biāo)，還要關(guān)注與納稅沒(méi)有直接關(guān)系的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，如經(jīng)營(yíng)中的能耗、人工費(fèi)、資產(chǎn)報(bào)酬率、資金周轉(zhuǎn)率。雖然它們不能直接對(duì)稅收產(chǎn)生影響，但能通過(guò)這些指標(biāo)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的異?，F(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。要多從納稅人的角度，想一想企業(yè)為什么要這么做，背后的誘因是什么，哪些行為對(duì)現(xiàn)在的稅收產(chǎn)生影響，哪些對(duì)未來(lái)的稅收產(chǎn)生影響。

　?。ㄋ模┩ㄟ^(guò)數(shù)據(jù)印證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)評(píng)出的異常指標(biāo)是籠統(tǒng)的，要在實(shí)地核查中用具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)檢驗(yàn)，而在驗(yàn)證的過(guò)程中還要通過(guò)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的抽樣和核算。即使通過(guò)抽樣統(tǒng)計(jì)不存在稅收違法行為，這種方式也能使稅務(wù)人員更清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為今后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供借鑒。

　?。ㄎ澹┎楹蟾櫾u(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定處理的重要組成部分。過(guò)去，稅務(wù)人員在總結(jié)檢查結(jié)果時(shí)，重點(diǎn)往往放在查獲額上，現(xiàn)在應(yīng)將重點(diǎn)放在違法采用的手段和這些手段產(chǎn)生的不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)指標(biāo)以及對(duì)高危行業(yè)的分析上。處理后跟蹤評(píng)價(jià)是評(píng)估前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要補(bǔ)充，根據(jù)評(píng)估處理結(jié)果對(duì)前期的選案指標(biāo)加以補(bǔ)充和修正，使稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定——風(fēng)險(xiǎn)處理——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的良性互動(dòng)中完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作的機(jī)制和方法，使管理工作更有針對(duì)性和實(shí)用性。