五、員工無(wú)論在本單位工作多長(zhǎng)時(shí)間，都可以按照國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定："先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)". " 如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)除以"12"來(lái)確定適用稅率，因?yàn)橐荒暌粋�(gè)人只能用一次。

　　例五：周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2014年7月入職，以前沒有工作。2014年12月工資3500元，年終獎(jiǎng)24000元，" 周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。

　　周某年終獎(jiǎng)（24000）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。

　　企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

　　六、補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)「2005」9號(hào)文件規(guī)定："雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅". "  年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅，后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)，不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　例六：吳某2014年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實(shí)際取得所得為29000元，無(wú)其它收入。

　　2014年1月，吳某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-3500）*3%=45元" 吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)（24000）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。

　　對(duì)于吳某預(yù)計(jì)在2014年7月取得的年終獎(jiǎng)（6000）的稅務(wù)處理：" 個(gè)人所得稅：2013年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)所得稅：如果1月計(jì)提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳。

　　如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎(jiǎng)，年終匯算清繳按工資薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除。

　　如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國(guó)稅函「2009」3號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000），不允許在稅前扣除。

　　企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

　　例七：鄭某2014年年薪12萬(wàn)元，每月發(fā)放工資5000元，2014年12月終按照績(jī)效考核補(bǔ)發(fā)2012年度剩余年薪60000元。

　　鄭某2014年每個(gè)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000-3500）*3%=45元，全年合計(jì)45*12=540元。

　　鄭某2014年12月補(bǔ)發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得計(jì)算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個(gè)月，即：60000/12=5000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555. " 鄭某補(bǔ)發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：" 60000*20%-555=11445元。

　　例八：王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。

　　王某2014年12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元。

　　王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元，由企業(yè)代付個(gè)人所得稅。

　　王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入「24000」－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額「0」－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A「10%」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」）

　　即：（24000-105）/（1-10%）=26550元" 王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：" 26550*10%-105=2550元。

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理" 計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，按含稅獎(jiǎng)金額計(jì)提：" 借：管理費(fèi)用（等） 26550 "      貸：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金（等）26550 " 發(fā)放時(shí)：" 借：應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金（等）26550 "    貸：銀行存款 24000 "           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2550 " 繳納稅金時(shí)："    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2550 "        貸：銀行存款 2550 " 其中，年終獎(jiǎng)除12找稅率，但只允許減除一次"速算扣除數(shù)"，而不是十二次，由此導(dǎo)致在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并不與年終獎(jiǎng)?lì)~度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎(jiǎng)金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會(huì)更少。