充分享受政策紅利 年終獎發(fā)放有講究

　　地稅局對某公司納稅情況實施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用報銷的名義發(fā)放各類補(bǔ)貼少代扣代繳個人所得稅的行為，最終依法責(zé)令其補(bǔ)扣繳個人所得稅并處以罰款，補(bǔ)罰金額合計14萬元。

　　由于該案為高收入行業(yè)專項檢查選案戶，因此在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員將個人所得稅的扣繳情況作為稽查重點(diǎn)。在調(diào)取了該公司稽查所屬期內(nèi)的賬本、憑證、納稅資料之后，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”科目列支了洗理費(fèi)、通訊費(fèi)、清涼費(fèi)、伙食費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，出現(xiàn)頻率較高，金額相對固定，合計列支費(fèi)用達(dá)一百萬元，有變相發(fā)放補(bǔ)貼的嫌疑。經(jīng)進(jìn)一步核查相關(guān)記帳憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)記帳憑證后不僅附有電信定額發(fā)票、大型商超商品銷售發(fā)票、旅游費(fèi)發(fā)票等各類名目的發(fā)票，還附有明細(xì)發(fā)放清單，各種補(bǔ)貼以現(xiàn)金發(fā)放，員工人人有份。至此，企業(yè)以費(fèi)用報銷的名義發(fā)放補(bǔ)貼的事實已基本確定。隨后，稽查人員對工資發(fā)放表及個人所得稅扣繳申報表進(jìn)行比對，證實該公司發(fā)放以上補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金計算個人所得稅，造成少代扣代繳個人所得稅。另外，該公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎合并作為全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，也造成少代扣代繳個人所得稅。

　　稽查人員就個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定向該公司財務(wù)人員進(jìn)行了耐心細(xì)致的宣講，最終，該公司財務(wù)人員承認(rèn)了通過收集各類發(fā)票以費(fèi)用報銷的方式變相發(fā)放員工補(bǔ)貼的事實，也意識到由于對稅法相關(guān)規(guī)定理解不到位，最終造成少代扣代繳個人所得稅的違法結(jié)果。

　　稅官說法

　　我國個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。在本案中，企業(yè)從各種渠道取得發(fā)票以費(fèi)用報銷的形式套取現(xiàn)金，實際用于給員工發(fā)放補(bǔ)貼。這部分變相發(fā)放的補(bǔ)貼按規(guī)定屬于工資薪金所得的一部分，但企業(yè)未將其并入員工當(dāng)月工資薪金總額，少代扣代繳了個人所得稅，違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。

　　另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并且這種計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)每一個納稅人只允許采用一次。在日常工作中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)誤以為年終獎無論何時發(fā)放、分幾次發(fā)放都可以合并作為全年一次性獎金計算個人所得稅，只要保證一年只采用一次這種計稅方法就行了。這是對相關(guān)規(guī)定的誤讀。在此稅務(wù)部門提醒，個人所得稅的征收以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只有在同一個月份發(fā)放的、具有年終獎性質(zhì)的收入才能合并作為全年一次性獎金計算個人所得稅，并且全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度只能使用一次，在不同月份再次發(fā)放的年終獎應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資按工資薪金所得繳納個人所得稅。因此，從合理節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量將年終獎放在同一個月份發(fā)放，避免分批發(fā)放而造成無法充分享受國家給予納稅人的政策紅利。