重點(diǎn)關(guān)注！市政建設(shè)配套費(fèi)是否作為契稅的計(jì)稅依據(jù)

最近經(jīng)常有財(cái)稅會員咨詢市政建設(shè)配套費(fèi)是否作為契稅的計(jì)稅依據(jù)，老顧給大家整理了一些相關(guān)的資料，一起來看一下吧。

注：城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是指按城市總體規(guī)劃要求，為籌集城市市政公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金所收取的費(fèi)用，它按建設(shè)項(xiàng)目的建筑面積計(jì)征，其專項(xiàng)用于城市基礎(chǔ)設(shè)施和城市公用設(shè)施建設(shè)，包括城市道路、橋梁、公共交通、供水、燃?xì)?、污水處理、集中供熱、園林、綠化、路燈、環(huán)境衛(wèi)生等設(shè)施的建設(shè)。

01：財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]134號）第一條規(guī)定：

“出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

（二）以競價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。”

對于上述規(guī)定，不光納稅人有不同的理解，而且各地在執(zhí)行中也出現(xiàn)了不同的口徑。下面我們分別來看一下。

02：地方稅局的執(zhí)行口徑

1、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)契稅征收管理的意見》，該《意見》要求：

各基層局應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問 題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134 號）規(guī)定，對出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承 受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益，即，契稅計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)包括城市基礎(chǔ)設(shè)施 配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用。

各基層局在征收契稅時(shí)，要嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)爻鞘谢A(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征契稅；對于地方政府以各種名義減免的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，在確認(rèn)契稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)不得扣除。 地方政府制定的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收管理辦法不符合 《大 連市人民政府關(guān)于改革城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收管理辦法的通知》（大政發(fā)〔2004〕83 號) 精神的，各基層局在辦理土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移契稅征收業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《大連市人民政府關(guān)于改 革城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收管理辦法的通知》（大政發(fā)〔2004〕83 號)要求，對包括工業(yè)用地在內(nèi)的屬于城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收范圍的各類項(xiàng)目用地做到應(yīng)征盡征。

同時(shí)，《大連市人民政府關(guān)于改革城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收管理辦法的通知》 （大政發(fā)〔2004〕 83 號)規(guī)定，市內(nèi)四區(qū)、高新園區(qū)城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)新建、改建、擴(kuò)建的各類工業(yè)、民用、公共建筑等項(xiàng)目的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)為每平方米 200 元。

2、成都市地方稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)與行為稅處《關(guān)于城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)暫緩計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)的通知》（財(cái)行便函[2017]14號）

該通知表示：針對成都市建委按建筑面積收取的特大城市市政基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)的問題我處請示了省局，省局根據(jù)國家稅務(wù)總局口頭答復(fù)，回復(fù)了該處。并將相關(guān)問題通知如下：

總局和省局均認(rèn)為，房地產(chǎn)開發(fā)商在取得土地使用權(quán)后按開發(fā)的房產(chǎn)建筑面積向建委繳納的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)（一般計(jì)入開發(fā)成本）是在取得土地使用權(quán)之后環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用不是為取得土地使用權(quán)而支付的，應(yīng)暫緩征收契稅。

3、《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)繳納契稅問題的批復(fù)》（瓊地稅函〔2014〕600號）

該批復(fù)認(rèn)為：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134號）不適用于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，以成交價(jià)格作為契稅計(jì)稅依據(jù)，土地轉(zhuǎn)讓后發(fā)生的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)，不應(yīng)作為契稅計(jì)稅依據(jù)。

4、原安徽地方稅務(wù)局的答復(fù)

有人在原安徽省地方稅務(wù)局網(wǎng)站咨詢了類似問題（關(guān)于城市配套費(fèi)征收契稅，發(fā)布日期：2014-06-24來源：網(wǎng)站留言瀏覽次數(shù)： 22926，咨詢內(nèi)容表述過長，在此不贅述，具體詳見），具體回復(fù)如下：

安徽地方稅務(wù)局回復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局有明確答復(fù)，凡是財(cái)稅【2004】第134號中列明的項(xiàng)目，包括市政建設(shè)配套費(fèi)，不論在辦土地使用權(quán)證之前還是之后繳納，都要納入契稅計(jì)稅價(jià)格，征收契稅。

部門：耕契處 答復(fù)時(shí)間：2014-06-24 08:55

由以上的來看，實(shí)務(wù)中對該問題的執(zhí)行口徑存在著差異，歡迎大家提供當(dāng)?shù)氐木唧w政策，一起討論相關(guān)問題。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）