進項稅逾期未抵扣，怎么辦？

實務(wù)中，經(jīng)常會發(fā)生增值稅一般納稅人由于主客觀種種原因沒有認證相符后次月申報期內(nèi)抵扣進項稅的情況，給納稅人帶來不小的經(jīng)濟損失。那么，有沒有補救措施呢？

一、不是所有逾期未抵扣的進項稅都有補救措施

1．范圍有限制

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）規(guī)定，只有增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書兩種憑證，發(fā)生未按期申報抵扣情形，滿足規(guī)定條件可以申請繼續(xù)抵扣進項稅。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、通行費發(fā)票等進項抵扣憑證逾期之后，不能再申請繼續(xù)抵扣進項。

2．逾期原因有限制

滿足如下客觀原因之一的，才能申請繼續(xù)抵扣進項：

（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；

（2）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；

（3）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；

（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3．必須在規(guī)定的期限內(nèi)認證比對相符

增值稅專用發(fā)票已認證或已采集上報信息，實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符。

換言之，超過360天未認證、未比對的，不能再申請繼續(xù)抵扣進項；認證、比對結(jié)果不符的或不成功的，同樣不能申請繼續(xù)抵扣。

4．交易活動必須真實

5．經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核

二、申請繼續(xù)抵扣需報送哪些資料？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第78號規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理抵扣手續(xù)。

納稅人申請辦理抵扣時，應(yīng)報送如下資料：

（一）《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。

（二）《已認證增值稅扣稅憑證清單》。

（三）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應(yīng)詳細說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。

對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說明的情況具體為：

1．發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；

2．企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

對客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明。具體為：

1．企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；

2．有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明。

3．對于因稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以核實。

（四）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

| 作者：張翀