一、發(fā)票備注欄填寫(xiě)不規(guī)范的影響：

《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)）規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）：營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

二、發(fā)票備注的情形及內(nèi)容：

1、差額開(kāi)票功能開(kāi)具的發(fā)票的備注

1）政策規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

2）解讀：文件明確差額開(kāi)票的業(yè)務(wù)，扣除額不可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在按差額開(kāi)票功能差額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要在備注欄打印“差額征稅”。比如勞務(wù)派遣公司（安保服務(wù)同）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（人力資源外包服務(wù)同）選擇差額計(jì)稅，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票；

2、提供建筑勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票的備注：

1）政策規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

2）解讀：提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在備注欄備注服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱(chēng)。其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱(chēng)，還要打印“YD”字樣；

有的納稅人開(kāi)票時(shí)把項(xiàng)目名稱(chēng)填寫(xiě)成施工合同的名稱(chēng)，這是不符合文件的規(guī)定的。

3、銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的備注：

1）政策規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

2）解讀：納稅人銷(xiāo)售或出租不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要備注不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址；其中由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址，還要打印“YD”字樣；

4、運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具發(fā)票的備注：

1）政策規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)：增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。

2）解讀：從2016年7月1日起，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票退出了歷史的舞臺(tái)，貨物運(yùn)輸業(yè)的納稅人發(fā)生貨物運(yùn)輸，開(kāi)具增值稅發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)、貨物信息填寫(xiě)在備注欄，內(nèi)容較多可以另附清單。其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅稅款，也要備注在發(fā)票的備注欄中。

5、預(yù)付卡業(yè)務(wù)開(kāi)票的備注：

1）政策規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)：?jiǎn)斡猛究ㄤN(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

多用途卡特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2）解讀：預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方收到銷(xiāo)售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

6、保險(xiǎn)公司代收車(chē)船稅開(kāi)具發(fā)票的備注：

1）政策規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)：保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

2）解讀：車(chē)船稅法規(guī)定從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅，并出具代收稅款憑證。營(yíng)改增前，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅時(shí)，應(yīng)向投保人開(kāi)具注明已收稅款信息的交強(qiáng)險(xiǎn)保險(xiǎn)單和保費(fèi)發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開(kāi)具完稅憑證的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)告知納稅人憑交強(qiáng)險(xiǎn)保單到保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。營(yíng)改增后，保險(xiǎn)公司向投保人開(kāi)具保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)票時(shí)，在備注欄中備注保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該發(fā)票可以作為會(huì)計(jì)核算車(chē)船稅的原始憑證。有需要的納稅人可以到稅務(wù)局開(kāi)具完稅憑證。

7、保險(xiǎn)公司代保險(xiǎn)代理人匯總開(kāi)代理費(fèi)發(fā)票的備注：

1）政策規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)：主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”字樣。

2）解讀：個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)代理服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票的國(guó)稅機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)”字樣。

｜作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家組）