一、發(fā)票備注欄填寫不規(guī)范的影響：
《關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)【2008】88號）規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；
《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年第70號）：營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
二、發(fā)票備注的情形及內容：
1、差額開票功能開具的發(fā)票的備注
1）政策規(guī)定：國家稅務總局公告2016年第23號：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
2）解讀：文件明確差額開票的業(yè)務，扣除額不可以開增值稅專用發(fā)票的，在按差額開票功能差額開具增值稅專用發(fā)票時，要在備注欄打印“差額征稅”。比如勞務派遣公司（安保服務同）、經(jīng)紀代理服務（人力資源外包服務同）選擇差額計稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票；
2、提供建筑勞務開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務總局公告2016年第23號：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
國家稅務總局公告2016年第23號：國稅機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。
2）解讀：提供建筑服務的納稅人開具發(fā)票時，要在備注欄備注服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項目名稱。其中異地提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內容除了服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）和項目名稱，還要打印“YD”字樣；
有的納稅人開票時把項目名稱填寫成施工合同的名稱，這是不符合文件的規(guī)定的。
3、銷售或出租不動產(chǎn)發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務總局公告2016年23號：銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
2）解讀：納稅人銷售或出租不動產(chǎn)，開具發(fā)票時，要備注不動產(chǎn)的詳細地址；其中由稅務局代開增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內容除了不動產(chǎn)的詳細地址，還要打印“YD”字樣；
4、運輸服務開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務總局公告2015年第99號：增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。
國家稅務總局公告2015年第99號：鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。
2）解讀：從2016年7月1日起，貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票退出了歷史的舞臺，貨物運輸業(yè)的納稅人發(fā)生貨物運輸，開具增值稅發(fā)票專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時，將起運地、到達地、車種車號、貨物信息填寫在備注欄，內容較多可以另附清單。其中鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅稅款，也要備注在發(fā)票的備注欄中。
5、預付卡業(yè)務開票的備注：
1）政策規(guī)定：國家稅務總局公告2016年第53號：單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2）解讀：預付卡業(yè)務中，銷售方收到銷售款開具發(fā)票時，要在發(fā)票備注欄備注“收到預付卡結算款”，且只能開增值稅普通發(fā)票。
6、保險公司代收車船稅開具發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務總局公告2016年第51號：保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
2）解讀：車船稅法規(guī)定從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。營改增前，保險機構在代收代繳機動車車船稅時，應向投保人開具注明已收稅款信息的交強險保險單和保費發(fā)票，作為代收稅款憑證。納稅人需要另外開具完稅憑證的，保險機構應告知納稅人憑交強險保單到保險機構所在地的稅務機關開具。營改增后，保險公司向投保人開具保險費的發(fā)票時，在備注欄中備注保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該發(fā)票可以作為會計核算車船稅的原始憑證。有需要的納稅人可以到稅務局開具完稅憑證。
7、保險公司代保險代理人匯總開代理費發(fā)票的備注：
1）政策規(guī)定：
國家稅務總局公告2016年第45號：主管國稅機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
2）解讀：個人保險代理人為保險公司提供保險代理服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國稅機關在發(fā)票備注欄備注“個人個人保險代理人匯總代開”字樣。
｜作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）
