只要開具發(fā)票必須全額確認收入繳納增值稅嗎

只要開具增值稅發(fā)票就必須全額確認收入計算繳納增值稅嗎？如果你這樣想，就錯了！在某些情況下，開具了增值稅發(fā)票不須計算繳納增值稅，或者應(yīng)按一定稅率預(yù)繳增值稅，或者應(yīng)按差額計算繳納增值稅，如果你按全額計算繳納增值稅，會導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅。

那么哪些情況下開具了發(fā)票不須繳納增值稅或只須一定稅率預(yù)繳增值稅，或只須按差額計算繳納增值稅呢？

一、開具了發(fā)票不須繳納增值稅

1.已經(jīng)繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增后補開增值稅發(fā)票不繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

2016年第53號公告第九條規(guī)定，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”發(fā)票備注欄注明“已納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。

2.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

3.支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

支付機構(gòu)向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

二、開具了發(fā)票須按規(guī)定的征收率預(yù)繳增值稅，銷售額按差額繳納增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取預(yù)收款時，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼， 602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第九條）

采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

三、全額開具發(fā)票可按按差額計算繳納增值稅

1.提供物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）

2.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）

3.從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

4.從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

5.提供客運場站服務(wù)的一般納稅人，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

6.提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財稅〔2016〕36號）

7.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（財稅〔2016〕36號）

8.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕36號）

9.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕36號）

10.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕36號）

11.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕36號）

12.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。（財稅〔2016〕36號）

四、可以全額開具發(fā)票或差額開具發(fā)票，可按全額或按差額繳納增值稅

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（財稅〔2016〕47號）

3.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（財稅〔2016〕47號）

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）