根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定:“……(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額,和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后,只有增值稅納稅人而沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅人,只有貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額而沒(méi)有營(yíng)業(yè)額,營(yíng)改增的精神是基本平移原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定,免征增值稅貨物銷(xiāo)售額和應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)分別核算。
例:某增值稅小規(guī)模納稅人2016年5月10日成立,2016年第2季度銷(xiāo)售貨物收入為6萬(wàn)元,提供技術(shù)服務(wù)收入為4萬(wàn)元,該納稅人如何填報(bào)季度納稅申報(bào)表?按小微企業(yè)減免增值稅申報(bào)還是按3%的征收率申報(bào)繳納增值稅?
從會(huì)計(jì)利潤(rùn)表上來(lái)看,本季度營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為10萬(wàn)元(6+4),不能享受季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元免征增值稅的規(guī)定,因此,該小規(guī)模納稅人第2季度應(yīng)繳納增值稅3000元(100000×3%)。這樣的做法是錯(cuò)誤的。
正確的做法是:貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額分別計(jì)算增值稅,銷(xiāo)售貨物收入為6萬(wàn)元,提供技術(shù)服務(wù)收入為4萬(wàn)元,各自享受季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元免征增值稅的規(guī)定。