關(guān)聯(lián)申報九大注意事項(xiàng)

今年是《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）發(fā)布后的頭一個執(zhí)行年。依據(jù)公告的相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報及同期資料準(zhǔn)備事項(xiàng)較往年都有了較大變化。此刻正值企業(yè)所得稅年度申報進(jìn)行時，小編特意為廣達(dá)納稅人歸納了42號公告的九大注意事項(xiàng)，以期能幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，履行好申報義務(wù)與資料準(zhǔn)備義務(wù)。

一、關(guān)聯(lián)申報主體

當(dāng)企業(yè)符合以下兩個條件之一，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報的申報主體。

一，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

二，企業(yè)符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，若其不存在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，則只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表（G114010、G114011、G114020、G114021、G114030、G114031）。

公告帶來了兩個重大變化，新增了國別報告的相關(guān)要求；未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)若未達(dá)到國別報告的報送條件，不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

二、關(guān)聯(lián)申報期限

企業(yè)需在2017年5月31日前，就2016年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

申報期限與往年相比無變化。

三、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表結(jié)構(gòu)

《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》包括22張附表，但納稅人不需要每張都填。其中G000000－《報告企業(yè)信息表》、G100000－《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及G101000－《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》屬于必填項(xiàng)目。若企業(yè)未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，但達(dá)到報送國別報告的條件，G100000－《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和G101000－《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》可填報空表。

其余附表，納稅人可根據(jù)所發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的類型勾選相應(yīng)的表單來填報。注意，若企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生了關(guān)聯(lián)交易，則必須勾填G113010－《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》；若企業(yè)是編制合并報表的主體，還須勾填G113020－《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》。

四、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)

納稅人在填報基礎(chǔ)信息部分申報表（包括《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張）時，需注意關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定規(guī)則較以往有所變化：持股同一企業(yè)的近親屬在計算持股比例時應(yīng)合并計算；借貸資金占實(shí)收資本比例達(dá)50%應(yīng)按年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本計算；高管人員的范圍為上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員；排除了僅因國家持股或由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員導(dǎo)致構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形。

五、關(guān)聯(lián)交易類型劃分

42號公告將關(guān)聯(lián)交易類型劃分為五大類：有形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易。與以往相比，增加了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，涵蓋了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。納稅人在填報關(guān)聯(lián)交易信息時，應(yīng)注意參照42號公告第四條對關(guān)聯(lián)交易類型的劃分，并對照自身業(yè)務(wù)選擇相應(yīng)的附表。

六、 填報國別報告表

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元；該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。

跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

七、同期資料類型

同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

（一）本地文檔

達(dá)到下表?xiàng)l件之一的企業(yè)，須準(zhǔn)備本地文檔。

（二） 主體文檔

符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備主體文檔：年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔；年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

主體文檔只針對年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財務(wù)報表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。

（三） 特殊事項(xiàng)文檔

特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

八、同期資料的豁免條件

企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入42號公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

九、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報、提供同期資料的風(fēng)險

企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報、提供同期資料及有關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時，可以依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一百二十二條的規(guī)定，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息，并加收5%的罰息。