年終結(jié)賬注意事項及稅務(wù)提醒

　　又是一年收獲時，2008年即將與我們告別，作為財務(wù)人員在這個時期也是全年中最忙碌的時期，財務(wù)決算、財務(wù)預(yù)算、年終報表、四季度所得稅申報、2008年所得稅匯算清繳等等，每一個標(biāo)題都在等我們認(rèn)真去處理。筆者借此機會憑個人經(jīng)驗結(jié)2008年新的相關(guān)法規(guī)，作個小小總結(jié)，也算是提前給各位同行新年的祝福。

　?、濉⒏魍鶃碣~項應(yīng)與對方核對清楚

　　2008年結(jié)賬前，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對本年度的應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚，尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。同時財務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來，通常大部分財務(wù)人員都重視非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，而對關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來卻并不十分在意，由于今年《企業(yè)所得法》剛實施第一年，同時國家稅總局以國稅發(fā) [2008] 114號《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表〉的通知》規(guī)定為貫徹落實《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，國家稅務(wù)總局制定了企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。這對2008年有關(guān)聯(lián)方的企業(yè)所得稅匯算來說將是一項非常重要的工作，但實務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，使一些企業(yè)長期以來對關(guān)聯(lián)的往來賬項無法核對清楚。這種情形無論是財務(wù)會計核算和稅務(wù)申報上都存在有風(fēng)險，建議企業(yè)財務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對這些往來應(yīng)好好核對一次，直到雙方相符一致后方可結(jié)賬。

　?、?、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整　　

　　《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。

　　同時這里要提醒注意的是：

　　⑴、所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

　　其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：

　　①關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

　　②無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

　?、燮渌g接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

　?、啤?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/158/2008/10/wa809253840101018002490-0.htm">《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅[2008]第121號規(guī)定企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。從這一點可以解讀，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務(wù)機關(guān)有對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

　?、?、注意個人借款年底前資金處理

　　①、關(guān)于股東個人借款2008年有新規(guī)定：

　　財務(wù)人員在2008年底結(jié)賬前應(yīng)注意2008年度新發(fā)的兩個文件：

　　其一：《關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕267號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。

　　其二：《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。㈠企業(yè)出資購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員的；㈡企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其它人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　　提醒注意：上述規(guī)定對外藉個人股東借款暫時不影響，但對如內(nèi)資企業(yè)的股東就應(yīng)注意其在公司的個人借款和往來余額，如有應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

　　②關(guān)于其它職員借款2008年的新規(guī)定：

　　財務(wù)在2008年底結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財稅[2008]83號《關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》，中㈠、㈡項中對“企業(yè)其它人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險。

　　提醒注意：2008年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

　?、琛⒛甑捉Y(jié)賬前對大額憑證和異常的賬務(wù)應(yīng)引起注意

　　從歷年的所得稅匯算清繳情況看，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的大額的不合法憑證，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，是不能作為稅前扣除依據(jù)的，同時稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的異常賬務(wù)處理也會特別關(guān)注。

　　所以提醒公司財務(wù)人員在年底結(jié)賬前應(yīng)對前期已處理的大額費用，異常的賬務(wù)應(yīng)進(jìn)相應(yīng)復(fù)核，檢查前期賬務(wù)處理是否存在有遺漏或處理不當(dāng)，同時也應(yīng)關(guān)注小額處理不當(dāng)憑證的匯總數(shù)是否對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重大影響等。對能調(diào)整和挽救的賬務(wù)應(yīng)及時進(jìn)行處置，以減少公司在所得稅申報納稅中的風(fēng)險。

　　㈤、預(yù)提、待攤會計處理要當(dāng)心

　　新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以，對企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用的，所得稅中可以扣除，但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費用是可以扣除的。但實務(wù)中應(yīng)注意以下的規(guī)定：

　　①、對未能及時取得發(fā)票的費用：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預(yù)提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》（國稅函[2003]804號）中的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此，對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。但在實際操作中有的地立稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行的，但如企業(yè)預(yù)提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。所以提醒財務(wù)人員還應(yīng)具體關(guān)注各地稅務(wù)機關(guān)每年三月份的匯算清繳會議。

　?、凇Υ龜傎M用的處理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

　　㈠已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　㈡租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　　㈢固定資產(chǎn)的大修理支出；

　　㈣其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。

　?、邸⒎乐构疽寻l(fā)生的成本費用跨年列支

　　年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計科目應(yīng)引起注意。

　　㈥、結(jié)賬前所得稅扣除項目應(yīng)注意

　　①、職工福利費稅前扣除問題

　　2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（國稅函[2008]264號）

　　②、應(yīng)注意工資、職工教育經(jīng)費、工會列支與以舊法規(guī)定的變化；同時提醒注意的職工教育經(jīng)費的處理如有以前年度未用完的余額，也應(yīng)參照上述福利費用的原則處理。按照先用余額、再按規(guī)定據(jù)實扣除的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　?、搿⑿缕髽I(yè)所得稅法扣除政策有變動的部分

　?、佟⒙毠そ逃?jīng)費

　　舊法：外資企業(yè)按工資總額的1．5%；內(nèi)資企業(yè)按計稅工資的1．5%；

　　新法：計提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5%，并規(guī)定可以將超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；

　　②、業(yè)務(wù)招待費

　　舊法：

　　外資：以當(dāng)年銷售凈額為基數(shù)分為1500萬元上下兩個檔次、分5‰和3‰比例計提扣除；

　　以當(dāng)年營業(yè)收入總額為基數(shù)分500萬元上下兩個檔次，分10%和5%比例計提扣除；

　　內(nèi)資：以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為基數(shù)，將收入分為1500萬元上下兩個檔次分5‰和3‰比例計提扣除；

　　新法：規(guī)定業(yè)務(wù)招待費采用按實際發(fā)生額60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的扣除；

　　③、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　舊法：外資企業(yè)廣告費扣除比例據(jù)實扣除；內(nèi)資企業(yè)一般不超過銷售（收入）的2%，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　外資企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費比例沒有限制性規(guī)定；內(nèi)資不超過銷售（營業(yè)）收入5‰可扣除，超過部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　　新法：將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

　?、堋⒐婢栀?

　　舊法：外資企業(yè)的公益性捐贈可以全額扣除；內(nèi)資當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%；

　　新法：將扣除標(biāo)準(zhǔn)計提基數(shù)統(tǒng)一為年度會計利潤總額、扣除比例統(tǒng)一為12%。

　?、臁⒆⒁鈬叶悇?wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）變化

　?、佟⑺枚愂杖氪_認(rèn)的原則：必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式的原則；

　?、凇⑵髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　㈨、注意國務(wù)院《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)建政策措施的意見》（國發(fā)[2008]21號）的重要精神：

　　鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：

　?、佟挝缓蛡€體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　②、對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　③、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

　?、堋ｍ椨糜诳拐鹁葹?zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。

　　㈩、存貨損失處理要區(qū)分：

　　1、存貨跌價損失的處理

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。同時第十九條還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備雖然符合會計信息質(zhì)量要求，但因此而導(dǎo)致的存貨賬面價值下降，當(dāng)期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時稅法并不認(rèn)可。依《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條進(jìn)一步明確，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。也就是說，按照稅法的規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異。再上述存貨跌價準(zhǔn)備是暫時性差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，屬于可抵扣暫時性差異，在會計處理上對符合可抵扣暫時性差異的確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而行成了會計與稅收在對存貨跌價處理產(chǎn)生差異。

　　2、盤盈（虧）存貨之處理

　　⑴、企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理

　　企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　?、啤⑵髽I(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　①、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　②、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　⑶、具體會計處理：

　　盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫 存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）第十條規(guī)定非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財法字[1993]第38號）第二十一條規(guī)定“條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：㈠自然災(zāi)害損失；㈡因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；㈢其它非正常損失。”如果屬于正常盤虧不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　（十一）、別忘技術(shù)開發(fā)費用項目加計扣除的申請

　　依《所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第㈠項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。從我們目前實務(wù)面來看企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書數(shù)據(jù)費，未納入國家計劃的中間買驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其它單位和個人進(jìn)行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其它費用，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。如當(dāng)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。同時我們了解到，由于目前受金融風(fēng)爆的影響，大部分企業(yè)都面對如此考驗，各地政府為了確保經(jīng)濟不能波動太大，紛紛使出各自解數(shù)，其中降低稅收成本已成為為企業(yè)解困的有效方式，但國家對稅率和扣除項目都已有所得稅法明確規(guī)定，所以大部地區(qū)政府職能部門力推企業(yè)盡最大努力申請技術(shù)研發(fā)費用加計扣除項目。如果企業(yè)能申請到技術(shù)費用的立項則對公司在成本費用降低策略上將是十分重大的成就。

　　但應(yīng)關(guān)注最近國家稅總局發(fā)布的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)辦法對以前稅法及其法規(guī)對研究開發(fā)活動、創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)一步作了明確。該辦法所指：

　　①、研究開發(fā)活動是指指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動；

　　②、創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

　　這一辦法的出臺對企業(yè)公司申請技術(shù)研發(fā)立項帶來了一定的困難，但只要企業(yè)符合上述的規(guī)定還是可以償試一下，如果能夠成功申請則研發(fā)費用將會產(chǎn)生50%的加計扣除。

　　同時同時依目前江蘇省蘇州市《蘇州市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除的具體操辦法》操作流程如下：

　?、拧⑾蚩萍贾鞴懿块T申報

　　企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)必須先向各地的科技主管部門申報,編制技術(shù)項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算,填寫《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項目計劃設(shè)計書》(一式三份)。各地科技主管部門初審后,上報蘇州市科委審批；市區(qū)企業(yè)直接向蘇州市科委申報。符合條件的項目,蘇州市科委于每年6月、12月分兩次出具《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》(一式三份)。

　　⑵、向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費抵扣優(yōu)惠政策的申請

　　企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目立項后,應(yīng)及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受技術(shù)開發(fā)費抵扣優(yōu)惠政策的申請,并同時附送以下數(shù)據(jù):

　　1、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；

　　2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)科技項目計劃設(shè)計書；

　　3、《符合新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝條件的建議函》；

　　4、公司董事會決議；

　　5、主管稅務(wù)機關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。

　　各地主管稅務(wù)機關(guān)對上述資料審核無誤后,及時報蘇州市國家稅務(wù)局,由市局審核確認(rèn)后,下發(fā)《蘇州市國家稅務(wù)局技術(shù)開發(fā)項目確認(rèn)書》。若企業(yè)年度中間對上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)及時將調(diào)整的內(nèi)容分別報主管稅務(wù)機關(guān)和科技主管部門審核,

　　⑶、向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請報告

　　年度終了后三個月內(nèi),企業(yè)要根據(jù)報經(jīng)省轄市國稅局下達(dá)的技術(shù)開發(fā)項目確認(rèn)書、企業(yè)當(dāng)年度和上年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費及增長比例等情況,向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣應(yīng)納稅所得額的申請報告,并附送下列資料。

　　1、省轄市國稅局下達(dá)的技術(shù)開發(fā)項目確認(rèn)書；

　　2、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前抵扣申請審批表；

　　3、上年度會計師事務(wù)所審計報告及納稅年度會計決算報告；

　　4、納稅年度所得稅申報表；

　　5、技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額明細(xì)表；

　　6、主管稅務(wù)機關(guān)要求的其它數(shù)據(jù)。