案情簡(jiǎn)介

為優(yōu)化和改善現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利能力，A公司擬以發(fā)行股份及支付現(xiàn)金方式購買B公司100%股權(quán)。B公司股東中含2名自然人股東，經(jīng)各方一致同意，A公司擬支付自然人股東王某交易對(duì)價(jià)55966.28萬元（股份支付100%），支付自然人股東高某某交易對(duì)價(jià)13500萬元（現(xiàn)金支付50%，股票支付50%）。A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，支付交易對(duì)價(jià)時(shí)是否應(yīng)扣繳王某、高某某股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅？王某取得的股份有解鎖期，暫無納稅能力，可否延遲繳納個(gè)人所得稅？高某某交易對(duì)價(jià)既有現(xiàn)金支付，也有股份支付，如何納稅？

稅法分析

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于納稅方式，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。對(duì)于交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納；個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱A公司提供的交易方案后，答復(fù)A公司：王某、高某某應(yīng)向B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。王某如一次性繳稅存在困難，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。高某某取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)應(yīng)優(yōu)先用于納稅。