我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（二）

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我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（一）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（三）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（四）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（五）

我們一起學(xué)“個(gè)稅”之——應(yīng)稅所得（六）

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)具體是指什么，不同的稅種會(huì)有不同的界定。

講到增值稅的，所謂的勞務(wù)僅指加工、修理修配。

講到企業(yè)所得稅時(shí)，所謂的勞務(wù)是指從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)活動(dòng)；

個(gè)人所得稅法中的勞務(wù)是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。

可以看到，個(gè)人從事勞務(wù)，除了加工、修理修配，是按增值稅服務(wù)開具發(fā)票的。

1、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的區(qū)別

個(gè)人從企業(yè)取得的報(bào)酬，哪些是勞務(wù)報(bào)酬？哪些是工資薪金？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國稅發(fā)【1994】089號(hào)）第十九條：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得由是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”

《國稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1997】385號(hào)）明確“凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬，屬于“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍；而其因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得報(bào)酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應(yīng)是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征稅范圍。”

所以，個(gè)人從受雇企業(yè)取得的報(bào)酬，是按“工資、薪金”繳納個(gè)人所得稅；否則，個(gè)人為企業(yè)提供服務(wù)取得的報(bào)酬按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)稅。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【2005】382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

公司董事不在公司任職的，取得的董事費(fèi)，要按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅。

2、勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營所得的區(qū)別

個(gè)人所得稅法明確“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款”。

同時(shí)，國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)《關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告》明確支付個(gè)人以下所得要扣繳個(gè)人所得稅：

1）工資、薪金所得；

2）勞務(wù)報(bào)酬所得；

3）稿酬所得；

4）特許權(quán)使用費(fèi)所得：

5）利息、股息、紅利所得；

6）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

7）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

8）偶然所得。

可以看出，支付個(gè)人所得稅為其“經(jīng)營所得”時(shí)，付款方是沒有扣繳義務(wù)的。

那怎么確認(rèn)個(gè)人“經(jīng)營所得”呢？

個(gè)人經(jīng)營所得，包括“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”。其中“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”包括：

1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。

自然人個(gè)人為企業(yè)提供獨(dú)立勞務(wù)，是屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得、還是“經(jīng)營所得”，一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷。被認(rèn)定為“經(jīng)營所得”的，在代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)代扣個(gè)人所得稅；如果是“勞務(wù)報(bào)酬”所得，代開發(fā)票時(shí)，要求付款方履行代扣代繳義務(wù)。所以，在支付個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的報(bào)酬時(shí)，記得向個(gè)人索取完稅憑證，以確定是否要代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳辦法

2019年起，個(gè)人取得的“勞務(wù)報(bào)酬所得”，與“工資、薪金所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”、“稿酬所得”，稱為“綜合所得”，按年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。而個(gè)人在年度中間取得這四項(xiàng)所得時(shí)，要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

支付個(gè)人“勞務(wù)報(bào)酬所得”，要按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

支付個(gè)人“勞務(wù)報(bào)酬”所得，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)要以確認(rèn)的應(yīng)支付的“勞務(wù)費(fèi)”總金額（對(duì)個(gè)人，即為收入）減除費(fèi)用后計(jì)算收入額，收入額在20000元以下的部分，適用20%的稅率；收入額在20000-50000元間的部分，適用30%的稅率；收入額在50000元以上的部分，適用40%的稅率。

一次“勞務(wù)費(fèi)”總金額（對(duì)個(gè)人，即為收入）為4000元以下的，減除費(fèi)用為800元；一次“勞務(wù)費(fèi)”總金額（對(duì)個(gè)人，即為收入）為4000元以上的，減除費(fèi)用為“勞務(wù)費(fèi)”總金額（對(duì)個(gè)人，即為收入）*20%；

個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

總結(jié)：

1）“勞務(wù)報(bào)酬所得”在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，是不扣除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目的，而減除費(fèi)用也是區(qū)分所得為4000元以上或以下分別適用的，而不是5000元/月（或6萬元/年）。

2）“勞務(wù)報(bào)酬所得”在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，適用的稅率與匯算清繳時(shí)適用的稅率不同。

4、勞務(wù)報(bào)酬的匯算清繳辦法

個(gè)人取得“勞務(wù)報(bào)酬所得”被支付方預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅后，在次年的3月1日到6月30日要進(jìn)行匯算清繳，即重新計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，與實(shí)際被扣繳的金額比較，多退少補(bǔ)。重點(diǎn)要提示的是“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳時(shí)計(jì)算個(gè)稅的辦法和匯算清繳時(shí)計(jì)算個(gè)稅的辦法有本質(zhì)的不同。

“勞務(wù)報(bào)酬所得”匯算清繳時(shí)，要將“勞務(wù)費(fèi)”總金額（對(duì)個(gè)人，即為收入）的20%的部分先從應(yīng)納稅所得額中扣減，即只將收入的80%的部分作為綜合所得，與其他綜合所得合計(jì)在一起作為應(yīng)納稅收入額，按規(guī)定減除費(fèi)用6萬、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、和其他扣除后，找到適用的綜合所得稅率與速算扣除數(shù)計(jì)繳個(gè)人所得稅。

5、舉例

小明2019年9月為小保公司打掃4次職場(chǎng)衛(wèi)生，每次打掃費(fèi)是600元；在打掃過程中，為小保公司修理損壞的門窗，收取修理費(fèi)用5000元。不考慮增值稅影響。

小保公司9月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳小明的個(gè)人所得稅為320+400=720元。計(jì)算如下：

打掃衛(wèi)生所得：2400元，扣減費(fèi)用為800，收入額為2400-800=1600元，應(yīng)交個(gè)人所得稅=1600*20%=320元；

修理費(fèi)所得：5000，扣減費(fèi)用為5000*20%=1000元 ，收入額為5000-1000=4000元，應(yīng)交個(gè)人所得稅=4000*20%=400元

若2019年小明任職公司共記錄的小明的“工資、薪金”為8萬元，扣繳個(gè)人社保5000元，專項(xiàng)附加扣除金額為5000元，沒有其他扣除項(xiàng)目。

2020年3月到6月期間，小明對(duì)2019年的綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳，計(jì)算的應(yīng)納個(gè)人所得稅為477.6元。具體計(jì)算過程如下：

勞務(wù)報(bào)酬收入=2400+5000元，收入額為7400*80%=5920

綜合所得的收入額為80000+5920=85920元

應(yīng)納稅所得額為85920-60000-5000-5000=15920元

應(yīng)納個(gè)人所得稅為15920*3%=477.6元

2019年度小明被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅超過477.6元的部分，稅務(wù)局會(huì)直接退到小明的銀行賬戶。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）