依據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)在實(shí)際取得的預(yù)收款以及合同約定的收款日,產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù),先開(kāi)具增值稅發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天, 但會(huì)計(jì)上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。因此,會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理就存在一定的差異性,特將建筑服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單總結(jié)如下,僅供參考。
1、 取得預(yù)收賬款時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)÷(1+11%)×11%
或者:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 (全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用)÷(1+3%)×3%
按規(guī)定預(yù)交增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
或者
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸:銀行存款
2、 外購(gòu)建筑材料等,取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證:
借:庫(kù)存材料等科目
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
3.領(lǐng)用建筑材料、支付分包價(jià)款時(shí):
借:工程施工——成本(材料)
貸:原材料
借:工程施工——成本(分包款)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
建筑材料等若用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額:
借:工程施工——成本(材料等)
貸:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
4.每月按完工百分比法確認(rèn)收入、成本:
借:工程施工——合同毛利
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時(shí),按照應(yīng)抵減的增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的增值稅)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
5.結(jié)算工程價(jià)款時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票:
借:應(yīng)收賬款
貸:工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
6.每月按照實(shí)際繳納的增值稅(含異地預(yù)繳數(shù))計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加
7.工程竣工決算
借:工程結(jié)算
貸:工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利
此外,建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認(rèn)的收入,但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營(yíng)業(yè)稅及附加,同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下:
借:工程施工-毛利(紅字)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)
同時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(紅字)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等(紅字)
待實(shí)際結(jié)算時(shí):
借:應(yīng)收賬款或銀行存款
貸:工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)