企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí)，會(huì)碰到：零稅率、免稅、免征、減征等幾個(gè)概念，這些概念往往容易混淆，從而財(cái)務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

1、增值稅零稅率

零稅率不等于免稅，零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中優(yōu)惠的概念。零稅率不僅僅是指銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，而且進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給與退回。這個(gè)概念基本上就是指外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)享受增值稅退稅政策，而且，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的福利。

零稅率會(huì)計(jì)核算系一個(gè)專門(mén)的話題，牽涉貿(mào)易性進(jìn)出口企業(yè)以及生產(chǎn)性進(jìn)出口企業(yè)，受本文篇幅所限，不做深入講解。

2、增值稅免稅

是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，因?yàn)閲?guó)家政策扶持，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。享受免稅的產(chǎn)品或服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，稅率欄次選擇零。

此類(lèi)收入做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，無(wú)需計(jì)提增值稅。譬如蔬菜銷(xiāo)售，目前在生產(chǎn)和流通領(lǐng)域免收增值稅，某企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入5000元，會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接做如下會(huì)計(jì)分錄：

借： 貨幣資金 5000

　　　貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

不存在增值稅以及營(yíng)業(yè)外收入的概念。

3、增值稅免征

是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅，但因?yàn)殇N(xiāo)售額符合國(guó)家免征額度規(guī)定的，不征收增值稅。此類(lèi)收入免征增值稅，屬于政策優(yōu)惠，但發(fā)票開(kāi)具時(shí)，要注明稅率。

譬如某小規(guī)模企業(yè)銷(xiāo)售電腦配件，月收入10300元，按“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”規(guī)定，月收入不足3萬(wàn)或按季申報(bào)不足9萬(wàn)，免征增值稅，會(huì)計(jì)分錄如下:

計(jì)提：

借：貨幣資金 10300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi) 300

免征：

借：應(yīng)交稅費(fèi) 300

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 稅金優(yōu)惠 300

4、增值稅減征

是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，應(yīng)征增值稅而少征，具體來(lái)說(shuō)或者是先征后返，或者是直接減征，會(huì)計(jì)處理跟增值稅免征基本一樣，當(dāng)然，應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目會(huì)因?yàn)?a title="小規(guī)模納稅人" href="http://odtgfuq.cn/kuaijishiwu/gssw/" target="_blank" class="bule" >小規(guī)模納稅人和一般納稅人而略有不同。

4.1 直接減征

例如：企業(yè)處理未曾抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的使用過(guò)的固定資產(chǎn)，處理凈值額10300元。稅法規(guī)定是按照3%的征收率簡(jiǎn)易征收，可以享受減按2%征收的優(yōu)惠政策。

計(jì)提：

借：貨幣資金 10300

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 300

(如果是一般納稅人納稅人，稅費(fèi)科目就是：應(yīng)交增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

減征：

借：應(yīng)交稅費(fèi) 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

(如果是一般納稅人納稅人，稅費(fèi)科目就是：應(yīng)交增值稅--減免稅款)

4.2 先征后返、即征即退等

例如：企業(yè)屬于雙軟企業(yè)，銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品117000，實(shí)繳稅金10000元，根據(jù)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠規(guī)定，軟件產(chǎn)品實(shí)繳稅幅超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退，應(yīng)退稅額=10000-117000/1.17*3%= 7000元。

申報(bào)時(shí)：

借：貨幣資金 117000元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入軟件收入 100000

　　　　應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000

計(jì)提應(yīng)退稅額：

借：其他應(yīng)收款 軟件產(chǎn)品退稅款 7000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000

注：該類(lèi)退稅收入屬于政府補(bǔ)貼的免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅，所得稅匯算清繳時(shí)請(qǐng)注意調(diào)整。

關(guān)于增值稅的優(yōu)惠處理，大概就這幾種，應(yīng)正確理解、注意區(qū)分。