一、銷售非自建老不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
例：某企業(yè)為一般納稅人，于2016年銷售2003年購(gòu)入的辦公樓一棟，取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5550萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售時(shí)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率5%，購(gòu)進(jìn)原值4500萬(wàn)元，預(yù)征率5%。
【相關(guān)政策】
1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地一致的，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，上述預(yù)繳無(wú)需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。
2、應(yīng)適用下列計(jì)算公式計(jì)算預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額
預(yù)繳稅款=(收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí))÷(1+5%)ⅹ5%
應(yīng)納稅額=(收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí))÷(1+5%)ⅹ5%-預(yù)繳稅款
【應(yīng)納稅額計(jì)算】
預(yù)征稅額=(5550-4500)÷(1+5%)ⅹ5%=50萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=(5550-4500)÷(1+5%)ⅹ5%-50=0萬(wàn)元
【報(bào)表填寫】
1、將本期應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附表一(本期銷售情況明細(xì))
在第二大類“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”的9b欄“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”，填入不含稅銷售額52860000元;第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入2640000元;第9列“合計(jì)銷售額”填入52860000元;第10列“合計(jì)銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入2640000元;第11列“合計(jì)價(jià)稅合計(jì)”填入55500000元;第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”填入45000000元;第13列“扣除后含稅銷售額”填入10500000元;第14列“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入500000元(如圖1)。
圖1
2、填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))
在第5欄“5%征收率的項(xiàng)目”的相應(yīng)欄次內(nèi)填入相應(yīng)數(shù)據(jù)：第1列“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷售額)”等于附列資料(一)第11列第9b欄的金額，應(yīng)為本期銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額55500000元;第2列“期初余額”填入0;第3列“本期發(fā)生額”填入本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的原值45000000元;第4列“本期應(yīng)扣除金額”填入45000000元;第5列“本期實(shí)際扣除金額” 應(yīng)保證小于本期發(fā)生的銷售額且小于應(yīng)扣除金額，填入45000000元;第6列“期末余額”填入0(如圖2)。
圖2
3、將預(yù)征稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附表四(稅額抵減情況表)
第4行“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”第1欄“期初余額”填寫0;第2欄“本期發(fā)生額”填寫計(jì)算出的本期預(yù)征稅額500000元;第3欄“本期應(yīng)抵減稅額”填寫期初余額與本期發(fā)生額之和500000元，由于本期應(yīng)納稅額為500000元，因此本期發(fā)生的應(yīng)抵減稅額可全額抵減，第4欄“本期實(shí)際抵減稅額”即填寫500000元，第5欄“期末余額”填寫本期應(yīng)抵減稅額與實(shí)際抵減稅額之差0(如圖3)。
圖3：
4、填寫《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表
主表“一般項(xiàng)目”下的“本月數(shù)”第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”內(nèi)填寫本期按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的銷售額10000000元，第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”內(nèi)填寫根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算出的稅額500000元，在本期沒有其他應(yīng)納稅額項(xiàng)目的前提下，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”內(nèi)等于第21欄500000，將預(yù)繳的稅款金額500000元填入第27欄“本期已繳稅額”、第28欄“分次預(yù)繳稅額”，在本期沒有發(fā)生其他稅款的情況下，第32欄“期末未繳稅額”、第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”內(nèi)填0(如圖4)。
圖4：
二、銷售自建老不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法
例：某企業(yè)為一般納稅人，于2016年銷售2003年購(gòu)入的辦公樓一棟，取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1050萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售時(shí)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率5%，預(yù)征率5%。
【相關(guān)政策】
1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地一致的，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，上述預(yù)繳無(wú)需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。
2、應(yīng)適用下列計(jì)算公式計(jì)算預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額
預(yù)繳稅款=收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)ⅹ5%，
應(yīng)納稅額=收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+5%)ⅹ5%-預(yù)繳稅款
【應(yīng)納稅額計(jì)算】
預(yù)征稅額=1050÷(1+5%)ⅹ5%=50萬(wàn)元
應(yīng)納稅額=1050÷(1+5%)ⅹ5%-50=0萬(wàn)元
【報(bào)表填寫】
1、將本期應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附表一(本期銷售情況明細(xì))
在第二大類“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”的9b欄“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”，填入不含稅銷售額10000000元;第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入500000元;第9列“合計(jì)銷售額”填入10000000元;第10列“合計(jì)銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入500000元;第11列“合計(jì)價(jià)稅合計(jì)”填入10500000元;第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”填入0;第13列“扣除后含稅銷售額”填入10500000元;第14列“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”填入500000元(如圖1)。
圖1
2、將預(yù)征稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》附表四(稅額抵減情況表)
第4行“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”第1欄“期初余額”填寫0;第2欄“本期發(fā)生額”填寫計(jì)算出的本期預(yù)征稅額500000元;第3欄“本期應(yīng)抵減稅額”填寫期初余額與本期發(fā)生額之和500000元，由于本期應(yīng)納稅額為500000元，因此本期發(fā)生的應(yīng)抵減稅額可全額抵減，第4欄“本期實(shí)際抵減稅額”即填寫500000元，第5欄“期末余額”填寫本期應(yīng)抵減稅額與實(shí)際抵減稅額之差0(如圖5)。
圖5：
3、填寫《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表
主表“一般項(xiàng)目”下的“本月數(shù)”第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”內(nèi)填寫本期按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的銷售額10000000元，第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”內(nèi)填寫根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算出的稅額500000元，在本期沒有其他應(yīng)納稅額項(xiàng)目的前提下，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”內(nèi)等于第21欄500000，將預(yù)繳的稅款金額500000元填入第27欄“本期已繳稅額”、第28欄“分次預(yù)繳稅額”，在本期沒有發(fā)生其他稅款的情況下，第32欄“期末未繳稅額”、第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”內(nèi)填0(如圖3)。
圖3：
