有人說：一個人的一輩子，至少要有一次說走就走的旅行，這樣，來到這個繁華紛亂的世界走一遭才算不虛此行。
關(guān)于旅游，在一些企業(yè)的經(jīng)營中也會經(jīng)常發(fā)生。比如在一些企業(yè)，為了感謝員工的辛苦付出，也會安排員工旅游，外出休閑調(diào)節(jié)身心，一方面是表達對員工的感謝，另一方面是增加員工的凝聚力和團隊合作。再比如對于一些重要和高端的客戶，公司也會用旅游的方式進行招待和宴請，以加強日后合作。
面對各種形式的旅游支出，作為一名財務人員，該如何進行稅務處理才好呢？
一、公司組織集體旅游
這種形式的旅游，是公司全員參加的集體活動。
一般來說，多數(shù)公司的會計處理是將此支出計入職工福利費核算，但是在企業(yè)所得稅處理上能否稅前扣除呢？
1、國家稅務總局納稅服務司的答疑回復（發(fā)布日期：2012年09月24日 ）
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：
“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”
因此，文件中未包括的旅游費支出，不能作為職工福利費扣除。
2、寧波市國家稅務局的答疑回復（ 發(fā)布時間：2012年06月26 ）
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。
在寧波國稅的這個回復中，明確了企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。
此外，在《蘇州市地方稅務局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（蘇州地稅函[2009]278號）中“二、關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問題”的部分也有與此類似的規(guī)定。
因此，對于公司組織集體旅游的支出費用，在國家稅務總局沒有正式下發(fā)文件明確之前，企業(yè)可依據(jù)當?shù)囟悇站值恼咭?guī)定暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。
二、公司獎勵部分優(yōu)秀員工旅游
有些公司在年度結(jié)束時，會組織評選優(yōu)秀員工，對于獲獎人員，公司會給予一定獎勵，有的時候就采取國內(nèi)或者國外幾日游的形式。
對于這種形式的旅游費支出，按照我國現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入相關(guān)人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。企業(yè)員工享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
因此，對于給員工的旅游獎勵支出，可以作為工資薪金支出，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
三、公司組織客戶旅游
在公司經(jīng)營中，對于一個重要的客戶和優(yōu)秀的營銷人員，公司有時會以考察的名義組織旅游活動，以表示答謝和維持良好的合作關(guān)系。
按照我國現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。因此，對企業(yè)外部人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。
那么對于所得稅稅前扣除該如何處理呢，是不是因為在個人所得稅稅務處理方面公司按照“勞務報酬所得”項目代扣代繳了個人所得稅，在企業(yè)所得稅上就可以按勞務費在稅前扣除呢？
個人覺得加以區(qū)分，如果相關(guān)參加旅游的人員，是代理了公司產(chǎn)品或者從事了營銷工作的，公司已按照“勞務報酬所得”代扣代繳了個人所得稅，那么在企業(yè)所得稅處理上，可以按照勞務費在稅前扣除。如果是公司有求于人，想與對方開展業(yè)務合作，屬于業(yè)務招待性質(zhì)的，公司應該作為業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前扣除。
四、公司高管個人的出國旅游支出
公司的高管個人出國旅游費用該如何處理呢？有的公司將公司高管個人的出國旅游費用作為了考察費在公司賬上進行列支。這種處理其實是不正確的。商務考察費是與公司經(jīng)營相關(guān)的，一般需要有考察項目方的邀請函、考察日程安排計劃、項目考察報告等具體資料來證明，滿足條件的才能在賬面列支，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
而高管的個人旅游支出，按照《企業(yè)財務通則》（財政部令第61號）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（五）應由個人承擔的其他支出。”
因此，企業(yè)不得承擔屬于個人娛樂、旅游等支出，也不能在公司賬面作為費用列支。
在個人所得稅方面，依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
在企業(yè)所得稅方面，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項”。
結(jié)合上述財政部《企業(yè)財務通則》和稅法的相關(guān)規(guī)定，公司高管的個人旅游支出是不能作為公司費用支出在企業(yè)所得稅前扣除的。
綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營過程中，特殊情況下發(fā)生一定的旅游費用是不可避免的。但是能否在企業(yè)所得稅前扣除，則要根據(jù)旅游費用的真實用途、參與對象、發(fā)生金額和列支范圍依據(jù)相應的稅收政策法規(guī)進行處理，不能一概而論簡單認定，更不能搞人為變通。對于不符合稅收規(guī)定的旅游費用，應及時進行調(diào)整，從而避免不必要的涉稅風險。
