根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。為使相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增納稅人及時(shí)了解具體政策措施，方便辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編匯總了福建國(guó)稅局營(yíng)改增的執(zhí)行口徑，定時(shí)更新，請(qǐng)大家不要錯(cuò)過(guò)。
一、不動(dòng)產(chǎn)租賃
1、什么是不動(dòng)產(chǎn)租賃
答：不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2、哪些屬于不動(dòng)產(chǎn)答：不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
3、不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率是多少答：一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%.
二、外出經(jīng)營(yíng)
1.納稅人出租在外地的不動(dòng)產(chǎn)，是否需要申請(qǐng)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》（以下簡(jiǎn)稱外管證）
答：營(yíng)改增試點(diǎn)后，納稅人出租其位于外縣（市）（不含設(shè)區(qū)市的區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，需向其機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅部門申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
2.辦理外管證需要提供哪些資料答：應(yīng)提供以下資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
�。�2）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。
�。�3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。
3. 外管證是否需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記答：納稅人跨縣（市）提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)提供其機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅部門開具的外管證到不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅部門進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。
4.辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料答：辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
�。�2）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
�。�3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。
三、申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收
1、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)哪些情況下可以申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2、2016年4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)的，取得的方式有哪些答：取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建、內(nèi)部劃撥、承租以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
4.一般納稅人的承租方將不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，原租賃合同簽訂日期在營(yíng)改增試點(diǎn)前，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法答：一般納稅人承租方的租賃合同簽訂日期在營(yíng)改增試點(diǎn)前的，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3.一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收是否需要備案?jìng)浒感枰峁┠男┵Y料答：需要。應(yīng)提供資料：（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。
�。�2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。
�。�3）不動(dòng)產(chǎn)出租合同原件。
（4）不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明材料（如《不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書》、購(gòu)房合同、捐贈(zèng)聲明、接受投資入股協(xié)議書、法院抵債判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書等）原件。
�。�5）納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)的，需提供原承租合同原件。
�。�6）其他能夠證明實(shí)際取得時(shí)間在4月30日之前的有關(guān)資料。
4.納稅人在異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，應(yīng)在哪里辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案答：在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案。
四、預(yù)繳稅款
1.納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市），是否需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地進(jìn)行預(yù)繳答：一般納稅人與小規(guī)模納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅部門預(yù)繳稅款；其他個(gè)人（自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅部門直接申報(bào)納稅，不需要進(jìn)行預(yù)繳。
2、納稅人跨區(qū)（設(shè)區(qū)市的區(qū)）出租不動(dòng)產(chǎn)需要預(yù)繳嗎答：納稅人跨區(qū)出租不動(dòng)產(chǎn)不需要預(yù)繳，直接向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，適用的預(yù)征率分別是多少答：一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)按照5%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅部門預(yù)繳稅款；選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅部門預(yù)繳稅款。
小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)體工商戶出租住房外，應(yīng)按照5%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅部門預(yù)繳稅款；個(gè)體工商戶出租住房的，應(yīng)按照5%征收率減按1.5%預(yù)繳稅款。
4.納稅人跨縣（市）出租不動(dòng)產(chǎn)，如何計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款答：（一）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%（二）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%（三）個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 5.納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款需要提供哪些資料答：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
6.納稅人未按照規(guī)定在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款預(yù)繳是否有影響答：納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，依照征管法有關(guān)規(guī)定處理。
五、發(fā)票開具
1.其他個(gè)人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃是在國(guó)稅還是地稅部門申請(qǐng)代開發(fā)票答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)在營(yíng)改增后向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
2.營(yíng)改增后其他個(gè)人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃能否申請(qǐng)代開專用發(fā)票答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，承租方不屬于其他個(gè)人的可在繳納增值稅后，向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
3.出租方能否為其他個(gè)人承租方開具專用發(fā)票答：納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。
4.納稅人自行開具發(fā)票或申請(qǐng)代開發(fā)票，發(fā)票開具是否有特殊要求規(guī)定答：出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
5.納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，需要提供哪些資料答：代開普通發(fā)票納稅人應(yīng)提供資料：（一）表格《代開發(fā)票申請(qǐng)表》，1份（二）資料1.申請(qǐng)代開發(fā)票人的合法身份證件及復(fù)印件。
2.稅務(wù)登記證副本，自然人提供身份證明原件及復(fù)印件，依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位提供組織機(jī)構(gòu)代碼證。
3.外�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)申請(qǐng)代開發(fā)票的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
4.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳或停止售發(fā)票的申請(qǐng)人，需提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《收繳、停止發(fā)售發(fā)票決定書》。
5.正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的和應(yīng)辦理未辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人提供稅務(wù)登記受理證明，包括主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的《稅務(wù)登記受理通知書》或其他已受理證明。
6.從事不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的書面證明，如業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料原件及復(fù)印件。
代開專用發(fā)票納稅人應(yīng)提供資料：
�。ㄒ唬┍砀�
《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，2份
（二）資料
1.稅務(wù)登記證副本
2.從事不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的書面證明，如業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料原件及復(fù)印件。
3.推行自助代開發(fā)票業(yè)務(wù)的，按照推行單位的管理規(guī)定辦理6.在營(yíng)改增試點(diǎn)前已收取的房租，尚未開具發(fā)票的，營(yíng)改增試點(diǎn)后應(yīng)如何處理答：營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前已收取款項(xiàng)尚未開具發(fā)票的，憑主管地稅機(jī)關(guān)出具的《已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票證明》，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。
7.納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，開具發(fā)票時(shí)如何選擇商品和服務(wù)編碼
答：納稅人可在不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（04050202）項(xiàng)下選擇對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)編碼。
六、納稅申報(bào)
1.納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃，已在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳的稅款是否可以在機(jī)構(gòu)地納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵減答：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
2.納稅人在異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，如何確認(rèn)預(yù)繳申報(bào)時(shí)限答：納稅人跨縣（市）提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。
3.納稅人在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，如何確認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的銷售額答：納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額進(jìn)行納稅申報(bào)，但不包括以下項(xiàng)目：
�。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
�。ǘ┮晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
4. 納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定答：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。
七、稅收優(yōu)惠
1.納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是否可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠答：
�。�1）小規(guī)模納稅人僅提供營(yíng)改增業(yè)務(wù)的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)（按季納稅9萬(wàn)）自2016年5月1日起至2017年12月31日內(nèi)免征增值稅；
�。�2）小規(guī)模納稅人同時(shí)提供原增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)改增業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
�。�3）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
