營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)問(wèn)答（一）
一、金融機(jī)構(gòu)取得的哪些利息收入可以享受金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅政策？
答：可以享受免征增值稅的金融同業(yè)往來(lái)利息收入是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的以下業(yè)務(wù)取得的利息收入：
1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
2.銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。
3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。
4.金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。
5.質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。
6.持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開(kāi)發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。
金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
�。�2）信用合作社。
�。�3）證券公司。
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
�。�5）保險(xiǎn)公司。
�。�6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
二、對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)收入，營(yíng)改增后有什么稅收扶持政策？
答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。
縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。
三、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，營(yíng)改增后有什么稅收扶持政策？
答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過(guò)渡政策的規(guī)定》一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。
所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊(cè)在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。
營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)問(wèn)答（二）
四、納稅人提供人力資源外包服務(wù)在營(yíng)改增后有沒(méi)有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策，如何開(kāi)具發(fā)票？
答：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
五、以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，應(yīng)如何繳納增值稅，有沒(méi)有優(yōu)惠政策？
答：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
六、一般納稅人在營(yíng)改增之前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同能不能享受增值稅的優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
七、在2016年1月1日至4月30日期間，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)能不能享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退政策？
答：一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定適用的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行。
八、為確保建筑行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增，國(guó)家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對(duì)于建筑企業(yè)，國(guó)家在營(yíng)改增后給予了以下稅收扶持政策：
一是建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法�？紤]到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，部分成本無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)建筑工程老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程所需的材料或只采購(gòu)輔料，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷售額，有效解決了營(yíng)改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不適用不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
七是不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這也是本次營(yíng)改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購(gòu)入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)問(wèn)答（三）
九、為什么說(shuō)營(yíng)改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會(huì)下降？
答：營(yíng)改增后，年銷售額在500萬(wàn)元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個(gè)造價(jià)100萬(wàn)元的建筑工程，營(yíng)改增之前按3%稅率要繳納營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元；營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬(wàn)元），再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬(wàn)元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。
十、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報(bào)驗(yàn)且5月1日后沒(méi)有超出規(guī)定期限的，其報(bào)驗(yàn)手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)再辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報(bào)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
十一、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開(kāi)具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營(yíng)改增后應(yīng)按以下要求開(kāi)具增值稅發(fā)票：
（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購(gòu)買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
�。ǘ┓献蚤_(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購(gòu)買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
�。ㄈ┎环献蚤_(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
「?jìng)渥ⅰ垢鶕?jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理。
十二、對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)，營(yíng)改增后國(guó)家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增？
答：根據(jù)營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
十三、2016年5月1日營(yíng)改增后，高速公路以及其他收費(fèi)道路、橋、閘的通行費(fèi)能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
十四、對(duì)于一般納稅人收取的2016年4月30日前開(kāi)工的路、橋、閘通行費(fèi)，國(guó)家有沒(méi)有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開(kāi)工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。
營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)問(wèn)答（四）
十五、增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，過(guò)去按照增值稅收入和營(yíng)業(yè)稅收入分別核算，分別適用3萬(wàn)元以下免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，營(yíng)改增后能否繼續(xù)延續(xù)？
答：總局在23號(hào)公告中已予以明確，同意這部分納稅人在試點(diǎn)期間仍維持分別核算收入，分別適用3萬(wàn)元以下的免稅政策，給予小微企業(yè)大的稅收支持。對(duì)屬于共管戶的個(gè)體雙定戶定額核定問(wèn)題，也同樣適用上述的“3+3”免稅政策。但是對(duì)于國(guó)、地稅分別核定的定額均在3萬(wàn)元以上，不能將原定額簡(jiǎn)單加總，一定要按規(guī)定程序依法核定，并且原則上新核定的定額不能超過(guò)原來(lái)的兩個(gè)定額的合計(jì)數(shù)。舉例說(shuō)明：國(guó)稅定額3.5萬(wàn)，地稅定額2.3萬(wàn)，營(yíng)改增后定額為3.5萬(wàn)；國(guó)稅定額2.8萬(wàn)，地稅定額2.3萬(wàn)，營(yíng)改增后定額為2.8萬(wàn)；國(guó)稅定額3.5萬(wàn)，地稅定額3.8萬(wàn)，高不能超過(guò)7.3萬(wàn)，且要按程序依法核定。
十六、試點(diǎn)納稅人符合什么條件才能享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠？此類享受免稅的納稅人能不能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票？代開(kāi)發(fā)票需不需要繳納增值稅？
答：增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）均可以享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠。
享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，可以到主管國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。但根據(jù)代開(kāi)發(fā)票記錄，屬于同一申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單位或個(gè)人，在一個(gè)納稅期內(nèi)累計(jì)開(kāi)票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計(jì)算征稅。
十七、 典當(dāng)、小貸、擔(dān)保公司等是否屬于金融企業(yè)？其開(kāi)展的業(yè)務(wù)是否屬于金融服務(wù)？
答：典當(dāng)、小貸、擔(dān)保公司提供的服務(wù)屬于金融服務(wù)范疇，開(kāi)展的業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)。
十八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建設(shè)的學(xué)校、幼兒園，其相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)能否抵扣？若將學(xué)校、幼兒園無(wú)償贈(zèng)送給政府，是否視同銷售還是做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？
答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建設(shè)的學(xué)校、幼兒園，其相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。若將學(xué)校、幼兒園無(wú)償贈(zèng)送給政府，不需要按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅，也不要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
十九、本次試點(diǎn)納稅人中原來(lái)在地稅實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，國(guó)稅部門會(huì)不會(huì)重新調(diào)整定額？
答：實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，國(guó)稅部門接戶后，對(duì)免征額以下的業(yè)戶，原則上保持地稅部門核定的定額不變，2016年內(nèi)暫不做定額調(diào)整；免征額以上的個(gè)體雙定戶，其定額應(yīng)按照3%或5%的征收率重新調(diào)整為不含稅銷售額，換算調(diào)整后，其新定額可能達(dá)不到月銷售額3萬(wàn)元或季度銷售額9萬(wàn)元，比如納稅人營(yíng)業(yè)稅月定額30500元（超過(guò)3萬(wàn)元），營(yíng)改增后應(yīng)換算為不含稅銷售額，假設(shè)營(yíng)業(yè)稅適用3%稅率，換算后增值稅應(yīng)稅銷售額為29612元（不超過(guò)3萬(wàn)元）。對(duì)此類情況，應(yīng)讓其按照不含稅銷售額享受小微企業(yè)免稅政策。
營(yíng)改增政策問(wèn)答
一、為確保建筑行業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增，國(guó)家給予了哪些稅收扶持政策？
答：對(duì)于建筑企業(yè)，國(guó)家在營(yíng)改增后給予了以下稅收扶持政策：一是建筑工程老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法�？紤]到建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，部分成本無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此對(duì)建筑工程老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二是清包工可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購(gòu)工程所需的材料或只采購(gòu)輔料，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
三是甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷售額，有效解決了營(yíng)改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。
五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不適用不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
七是不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對(duì)不同的建筑項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這也是本次營(yíng)改增試點(diǎn)為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。
八是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購(gòu)入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費(fèi)用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計(jì)稅項(xiàng)目又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、為什么說(shuō)營(yíng)改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會(huì)下降？
答：營(yíng)改增后，年銷售額在500萬(wàn)元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%的稅率一致，但是由于增值稅是價(jià)外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)稅，實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅的3%要低。
案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個(gè)造價(jià)100萬(wàn)元的建筑工程，營(yíng)改增之前按3%稅率要繳納營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元；營(yíng)改增試點(diǎn)后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入（100÷1.03=97.09萬(wàn)元），再乘以3%征收率，實(shí)際只需繳納增值稅2.91萬(wàn)元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。
三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？
答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報(bào)驗(yàn)且5月1日后沒(méi)有超出規(guī)定期限的，其報(bào)驗(yàn)手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)再辦理報(bào)驗(yàn)手續(xù)。
建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報(bào)的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減
四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開(kāi)具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票？
答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營(yíng)改增后應(yīng)按以下要求開(kāi)具增值稅發(fā)票：（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購(gòu)買方開(kāi)具增值稅發(fā)票。
�。ǘ┓献蚤_(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購(gòu)買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
（三）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。
「?jìng)渥ⅰ垢鶕?jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的營(yíng)改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由納稅人自行向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理。
五、對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)，營(yíng)改增后國(guó)家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增？
答：根據(jù)營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
六、2016年5月1日營(yíng)改增后，高速公路以及其他收費(fèi)道路、橋、閘的通行費(fèi)能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？
答：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
七、對(duì)于一般納稅人收取的2016年4月30日前開(kāi)工的路、橋、閘通行費(fèi)，國(guó)家有沒(méi)有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？
答：一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開(kāi)工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。
營(yíng)改增稅收征管事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)答
一、 2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期到什么時(shí)候？
答：2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。
二、 2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間是否有變動(dòng)？
答：根據(jù)工作實(shí)際情況，省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局可以適當(dāng)延長(zhǎng)2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間，但最長(zhǎng)不得超過(guò)2016年6月30日。
三、 實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)改增過(guò)渡期如何繳稅？
答：實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
四、營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)？
答：營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。
應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）（即連續(xù)12個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)額達(dá)到515萬(wàn)元）
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
五、試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，是否需要從新登記一般納稅人？
答：不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。
六、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，是否可以登記為一般納稅人？
答：試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人， 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
七、試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的。怎么判斷一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)？
答：試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額適用50萬(wàn)或80萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅行為銷售額適用500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，有一項(xiàng)銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)即需登記為一般納稅人。
八、對(duì)哪些試點(diǎn)納稅人需要實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理？
答：試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
九、增值稅一般納稅人可以開(kāi)具哪些發(fā)票？
答：增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十、增值稅小規(guī)模納稅人可以開(kāi)具哪些發(fā)票？
答：增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十一、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票可以使用什么票種？
答：國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
十二、匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)在發(fā)票使用上有何規(guī)定？
答：采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
十三、營(yíng)改增過(guò)渡期在發(fā)票使用上有何規(guī)定？
答：一是增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過(guò)新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。二是門票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。三是自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。四是納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。
十四、增值稅發(fā)票開(kāi)具有何新規(guī)定？
答：一是稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。二是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。三是提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。四是銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。五是出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。六是個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。七是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫）。八是國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
十五、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人有哪些，有何具體規(guī)定？
答：納稅信用A、B級(jí)增值稅一般納稅人屬于取消增值稅發(fā)票認(rèn)證范圍，2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起試點(diǎn)納稅人按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。
十六、營(yíng)改增后金融機(jī)構(gòu)匯總納稅有何規(guī)定？
答：原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
十七、增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
十八、按季納稅申報(bào)的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
十九、其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策？
答：其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
發(fā)票
一、2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年8月31日。試點(diǎn)納稅人在8月31日之前使用完上述發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用增值稅發(fā)票。
二、2016年5月1日起新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，在2016年8月1日后按照安徽省國(guó)稅局、安徽省地稅局聯(lián)合納稅信用評(píng)價(jià)評(píng)定的2015年度納稅信用級(jí)別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定；對(duì)2015年度納稅信用級(jí)別有異議的納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)，2016年8月1日后納稅人按復(fù)評(píng)后的納稅信用級(jí)別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。
三、全省國(guó)稅系統(tǒng)管理的納稅人2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間延長(zhǎng)至2016年6月30日。
納稅人應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小、涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素提前安排匯算清繳時(shí)間，中小企業(yè)或業(yè)務(wù)較為單一的大型企業(yè)請(qǐng)于2016年5月31日前辦理2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳，少數(shù)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的大型企業(yè)或確實(shí)存在特殊情況的企業(yè)匯算清繳時(shí)間可延長(zhǎng)至2016年6月30日。
全省各地國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌做好2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳的組織工作，引導(dǎo)納稅人盡早辦理匯算清繳，對(duì)少數(shù)不能在2016年5月31日辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，提供服務(wù)，幫助其按時(shí)完成匯算清繳。
自2016年5月1日起施行。
營(yíng)改增納稅人已繳營(yíng)業(yè)稅收入補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票問(wèn)題的政策口徑和操作方法
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，營(yíng)改增納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。為幫助納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解上述規(guī)定和開(kāi)具發(fā)票，現(xiàn)就營(yíng)改增納稅人已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票收入補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票問(wèn)題的政策口徑和操作方法明確如下（不含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票問(wèn)題另行明確）：
1.營(yíng)改增納稅人2016年4月30日前收取的，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票但已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，納稅人在2016年5月1日-2016年12月31日之間可以補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，但不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。納稅人按上述規(guī)定補(bǔ)開(kāi)的增值稅普通發(fā)票上注明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報(bào)表上。
2.對(duì)已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入，營(yíng)改增納稅人可以按以下方法開(kāi)具增值稅普通發(fā)票：
�。�1）營(yíng)改增納稅人使用航信公司開(kāi)票系統(tǒng)（即金稅盤）開(kāi)票的，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入”。
（2）營(yíng)改增納稅人使用百旺公司開(kāi)票系統(tǒng)（即稅控盤）開(kāi)票的，可以通過(guò)編碼的方法解決，基本操作步驟為：一步，進(jìn)入開(kāi)票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進(jìn)入操作界面，找到自己銷售的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
第三步，在開(kāi)票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進(jìn)入增值稅普通發(fā)票開(kāi)票界面，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)額，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已繳營(yíng)業(yè)稅預(yù)收款開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的政策口徑和操作方法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第十七條和第二十四條規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)就上述規(guī)定在執(zhí)行過(guò)程中涉及的政策口徑和操作方法明確如下：
1.對(duì)企業(yè)2016年4月30日前收取的，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票但已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2016年5月1日后可以補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，并且不需要再繳納增值稅，也不需要將這部分不征增值稅銷售額填寫在增值稅納稅申報(bào)表上。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票，屬于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）項(xiàng)中“稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”的情形，在2016年12月31日后仍可補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買方辦理不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，若購(gòu)買方不索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以將已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款和扣除預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售款分為兩條記錄開(kāi)在同一張普通發(fā)票上。若購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)開(kāi)具兩張發(fā)票，一張為增值稅普通發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款；一張為增值稅專用發(fā)票，填寫企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)扣除已繳營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款后應(yīng)繳納增值稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售款。
4.對(duì)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以按以下方法開(kāi)具增值稅普通發(fā)票：
�。�1）企業(yè)使用航信公司開(kāi)票系統(tǒng)（即金稅盤）開(kāi)票的，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款”。
（2）企業(yè)使用百旺公司開(kāi)票系統(tǒng)（即稅控盤）開(kāi)票的，可以通過(guò)編碼的方法解決，基本操作步驟為：一步，進(jìn)入開(kāi)票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進(jìn)入操作界面，找到商品房對(duì)應(yīng)的商品編碼后點(diǎn)擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個(gè)商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點(diǎn)擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。
第三步，在開(kāi)票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進(jìn)入增值稅普通發(fā)票開(kāi)票界面，金額欄填寫銷售不動(dòng)產(chǎn)已繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。
